Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Заявительный порядок возмещения НДС: кто может воспользоваться». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Введенной Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость» (далее — Закон N 318-ФЗ) статьей 176.1 НК РФ установлены особенности порядка применения заявительного порядка возмещения НДС.
- В 2022 и 2023 годах все ИП и компании могут возмещать НДС в ускоренном порядке. Раньше для этого требовалась банковская гарантия или поручительство, а процесс занимал три месяца. Теперь на это уйдёт не больше 11 дней.
- Ускоренный режим возмещения НДС — то же самое, что и заявительный порядок. Чтобы вернуть уплаченный налог, не нужно ждать завершения камеральной проверки налоговой.
- Не могут вернуть НДС в ускоренном режиме только те ИП и компании, которые находятся в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства.
- Чтобы вернуть НДС в ускоренном режиме, нужно сдать декларацию по НДС и написать в налоговую заявление на возмещение. Если сумма, которую вы планируете вернуть, больше суммы налогов и взносов за прошлый год, то для подачи заявления понадобится также банковская гарантия или поручительство.
- Налоговая проверит документы и в течение пяти дней примет решение о возмещении или об отказе. Если решит возместить, деньги придут в течение шести дней.
- Ускоренный режим возврата НДС не отменяет камеральных проверок налоговой. Просто проверка пройдёт уже после возврата денег. О результатах проверки сообщают письменно.
- Если проверка покажет, что предприниматель вернул больше НДС, чем положено, то решение о возмещении отменят. Деньги придётся вернуть полностью или частично. Если не хотите рисковать, можно воспользоваться стандартным порядком возмещения НДС и вернуть налог после камеральной проверки.
Нюансы возмещения: особенности возврата НДС при экспорте из России
Ситуация, когда требуется возврат НДС в рамках разницы уплаченного и принятого НДС, обычно заботит предпринимателей-экспортеров. По п. 1 ст. 164 и ст. 165 Кодекса, такой бизнес применяет ставку 0% при продаже товаров за границу. И, следовательно, по декларации «цепочка» НДС у них не будет совпадать. Сумма вычетов будет превышать сумму начисленного НДС каждый квартал.
При этом факт разницы между вычетами и самим НДС – это не гарантия того, что НДС примут к возмещению. Есть практически 100% вероятность камеральной проверки, когда надо доказывать, что бизнес действительно отправил товар на экспорт. Ее суть – ФНС запрашивает большой объем документов, которые доказывают:
- возможность применять пониженную ставку НДС при реализации;
- размер «входящего» НДС.
Любопытно, что при возмещении НДС ИП или ООО на ОСНО, которые торгуют внутри своей страны, проверка проходит проще. Придется только предъявить документы, доказывающие «минусовую» разницу между суммой налога и вычетами, которые можно получить из бюджета.
НДС предъявлен к возмещению — что это значит
Если у плательщика налогов возник НДС к возмещению — что это значит для него? Это означает, что государство должно вернуть налогоплательщику сумму, предъявленную им к возмещению.
У плательщиков налога на добавленную стоимость может появиться право на возмещение НДС в 2020 году при двух основных условиях:
- В налоговом периоде полученные вычеты превысили обязательства по уплате налога в бюджет. Этому может предшествовать ситуация, когда объемы приобретения товаров (работ, услуг) превысили объемы реализации.
- Реализация продукции (работ, услуг) была проведена по льготной ставке 10%, в то время как материалы и услуги для производственного процесса приобретались с входным НДС по ставке 20%.
Если предъявлен к возмещению из бюджета НДС, плательщики могут рассчитывать на получение заявленной суммы либо на расчетный счет, либо в зачет уплаты различных налогов и сборов, в том числе авансовым порядком.
Отказ из-за непроявления должной осмотрительности
Понятие о должной осмотрительности введено постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53. В 2017 году после вступления в силу закона «О внесении изменений в ч. I Кодекса» от 18.07.2017 № 163-ФЗ в Кодекс была добавлена ст. 54.1. Таким образом, налоговая узаконила свою борьбу с минимизацией налогов. Разъяснение о применении данных норм содержится в письме ФНС от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@.
Как вернуть НДС до окончания камеральной проверки
Получить НДС из бюджета можно и за 11-15 дней в так называемом заявительном порядке. Но пойти по этому пути вправе далеко не все категории бизнеса. В основном это крупные налогоплательщики. На заявительный порядок могут рассчитывать компании, которые работают на рынке от трех лет и перечислили в бюджет за последние три года в целом от 2 млрд рублей налогов — НДС, НДПИ, акцизов, налога на прибыль без учета ранее возмещенного НДС.
Кроме того, возместить НДС вышеприведенным способом может и налогоплательщик, располагающий гарантией банка или поручительством какой-либо организации, соответствующей ряду критериев: она должна работать на рынке от трех лет, заплатить за период последних трех лет от 2 млрд рублей налогов, не быть должником бюджета, не банкротиться, не ликвидироваться и не реорганизовываться. При этом размер поручительства не может превышать половины чистых активов такой организации. Также заявительный порядок доступен резидентам территории опережающего экономического развития или свободного порта Владивосток. Гарантом здесь выступает управляющая компания.
Процедура начинается с того, что налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию НДС-декларацию. После этого в течение пяти дней подает заявление о применении заявительного порядка и, если необходимо, гарантию или договор поручительства. Налоговый инспектор, в свою очередь, рассматривает документы, принимает решение и сообщает его организации. И если ИФНС дает добро на возврат НДС, она на следующий день поручает казначейству перечислить на счет налогоплательщика деньги. Но камеральная проверка все равно проводится. И если по ее окончанию выясняется, что налог возмещен без законных на то оснований, налогоплательщику придется вернуть деньги.
Сроки, отведенные на пошаговые действия по возмещению из бюджета налога тем или иным способом, представлены в таблице.
|
Действия |
Допустимый срок, |
Допустимый срок, |
|
Камеральная проверка |
2 месяца |
3 месяца |
|
Оформление акта |
15 дней |
|
|
Возражения налогоплательщика по акту |
1 месяц |
|
|
Решение по результатам проверки |
7 дней |
10 дней |
|
Перечисление денег |
5 дней |
5 дней |
|
Общий срок по процедуре |
2 месяца/11-15 дней |
5 месяцев |
Какая доля вычетов безопасна
Налогоплательщики НДС должны не забывать о том, что слишком большая доля вычетов чревата последствиями. Указанная в декларации подозрительно малая сумма НДС к уплате может привлечь внимание налоговиков — особенно при значительных оборотах компании. Как следствие, ИФНС может запросить пояснения.
Налоговые инспекторы при анализе суммы уменьшения НДС руководствуются установленными ориентирами. Они сравнивают долю уменьшения налога из декларации с условно допустимыми общефедеральным показателем 89 % и региональным. Безопасная доля вычетов по регионам колеблется. Например, за третий квартал 2020 года она составила 64,3 % для Калининградской области и 193,3 % — для Мурманской.
Превышение налогоплательщиком нормативного регионального уровня уменьшения налога в течение нескольких месяцев может создать для него крайне неприятную ситуацию: ИФНС включит его в план выездных проверок. Поэтому организация или ИП не всегда показывают в декларации все вычеты в отчетном налогом периоде, а переносят их на следующие кварталы и при этом обязательно рассчитывают безопасную долю вычета для своей конкретной ситуации, поделив величину налогового вычета на сумму исчисленного НДС и умножив на 100 %.
Порядок возмещения НДС.
Поговорим о порядке возмещения НДС. При подаче в налоговую службу декларации, налогоплательщик должен указывать сумму к возмещению, а уже налоговая рассматривает данную декларацию, осуществляет проверку (камеральную), цель которой обосновать заявленные в декларации суммы. Если в итоге такой проверки не выявляются нарушения, то налоговая служба в период 7 дней должна вынести решение о возмещении суммы налога. Если же нарушения имеются, то налоговая должна составить акт проверки, который с прилагающимися к нему документами, идёт к руководителю налоговой службы для рассмотрения и принятия решения: привлекать или же не привлекать налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение. Также в этот же момент должно быть принято решение о частичном или полном возмещении суммы налога, или отказ в возмещении.
Если налогоплательщик является задолжником по другим федеральным налогам, то налоговая служба имеет право сама осуществить зачёт суммы налога, которая подлежит возмещению, в счёт погашения задолженности по штрафам или пеням и т.д.
Возврат НДС из бюджета: проводки, порядок, сроки, случаи
НДС – налог косвенный и его специфика состоит в том, что плательщик налога уплачивает его при покупке (приобретении) товара или материальной выгоды в полном объеме.
Но если на этот товар, приобретаемый для коммерческих целей, (например, перепродажи) при реализации НДС насчитали меньше, то получается переплата.
Итак, возможен ли возврат налога НДС из бюджета, как реализуются проводки в этом случае?
Если это произошло в течение одного налогового периода, то налогоплательщик имеет право на возмещение (возврат) НДС. На это прямо указывают статьи №173, №172 и №176 НК России. Но государство неохотно расстается с деньгами, попавшими в его казну. Поэтому сама процедура связана с некоторыми сложностями, да и не всегда возможна.
- О том, есть ли возврат НДС с субсидий местного бюджета, а также в каких еще случаях его можно получить, читайте ниже.
- Возможен ли возврат НДС из бюджета, расскажет видео ниже:
- Можно рассмотреть три случая, когда компания или предприниматель могут рассчитывать на возврат НДС:
- Налог, уплаченный за покупку товара у поставщиков, превышает налог, насчитанный на этот товар при его реализации.
- Экспортеры могут вернуть НДС, если по итогам календарного налогового периода они подтвердили нулевую ставку на реализованный товар.
- Компания по каким-либо причинам перечислила НДС на большую сумму.
Про срок возврата НДС из бюджета читайте ниже.
Возмещение в разрешительном порядке
Итак, под возмещением НДС понимается либо возврат, либо зачет налога. Выбор в этом вопросе остается за налогоплательщиком. Если он выбирает возврат налога, то ему необходимо представить заявление о возврате налога (лучше это сделать одновременно с подачей налоговой декларации). А если налогоплательщик все же решит зачесть НДС, подлежащий возмещению, то вместо заявления о возврате налога ему необходимо представить заявление о зачете (п. 6 ст. 176 НК РФ).
На первом этапе возмещения налоговый орган в обязательном порядке проводит камеральную проверку декларации НДС. Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев с момента подачи декларации (ст. 88, абз. 2 п. 1 ст. 176 НК РФ). В процессе камеральной проверки инспекция затребует документы, подтверждающие суммы вычетов, которые налогоплательщик должен представить в течение 10 рабочих дней со дня вручения ему требования о представлении документов (п. 3 ст. 93 НК РФ).
В зависимости от результатов проверки декларации налоговый орган должен вынести решение. Результат решения зависит от того, выявлены ли нарушения при проведении камеральной проверки или нет.
Если нарушений не выявлено, то в течение семи рабочих дней после окончания проверки инспекция должна вынести решение о возмещении суммы налога (п. 2 ст. 176 НК РФ). Если нарушения были выявлены, то инспекция должна составить и направить налогоплательщику акт налоговой проверки в течение 15 рабочих дней после ее окончания (п. 3 ст. 176, п. п. 1, 5 ст. 100 НК РФ). При несогласии с решением налогового органа организация в течение 15 рабочих дней после получения акта может представить на него свои возражения (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Если налогоплательщик при рассмотрении материалов проверки докажет налоговому органу отсутствие нарушений и правомерность заявленных вычетов, то должно быть вынесено решение об отказе в привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению (п. 3 ст. 176, ст. 101 НК РФ).
Кто вернет и как зачтут
Возврат налога будет осуществлять территориальный орган Федерального казначейства на основании поручения на возврат, оформленного налоговым органом, направленного в казначейство на следующий рабочий день после дня его принятия.
В течение пяти дней со дня получения указанного поручения орган казначейства должен возвратить налогоплательщику НДС. Не позднее дня, следующего за днем возврата, территориальный орган Федерального казначейства должен уведомить налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. Таким образом, вся процедура возврата НДС не должна превышать 12 дней. При нарушении сроков возврата на невозвращенную в срок сумму начисляются проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после представления налогоплательщиком налоговой декларации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период нарушения срока возврата.
Если же налогоплательщик в заявлении о возмещении НДС указывает зачет налога как способ возмещения, то зачет налога осуществляется на основании норм гл. 12 Налогового кодекса. При этом, если у налогоплательщика имеется недоимка по НДС либо иным федеральным налогам, задолженность по соответствующим пеням и штрафам, налоговый орган на основании решения о зачете НДС, заявленного к возмещению в заявительном порядке, может самостоятельно произвести зачет НДС в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
Внимание! Форма требования о возврате налога должна быть утверждена федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В нем должны быть указаны следующие сведения:
- сумма налога, подлежащая возмещению по результатам камеральной налоговой проверки;
- сумма налога, излишне полученная (зачтенная) налогоплательщиком в заявительном порядке, подлежащая возврату в бюджет;
- сумма процентов, подлежащих возврату в бюджет;
- сумма процентов, начисленных на момент направления требования о возврате;
- срок исполнения требования о возврате;
- меры по взысканию сумм, подлежащих уплате, которые могут быть применены к налогоплательщику в случае неисполнения им требования о возврате.
Этапы процедуры возврата НДС
|
Действия налогоплательщиков |
Действия Налоговой Службы |
Результаты |
| Субъект предпринимательской деятельности подает в ФСН декларацию | Сотрудники контролирующих органов проводят камеральную или выездную проверку | По результатам проверки налогоплательщика принимается решение о возмещении НДС или об отказе в возврате переплаченных налоговых обязательств |
| Плательщик налога получает Акт проверки | Акт составляется по результатам проверки правильности и полноты начисления налоговых обязательств | Если выявляются нарушения, они отражаются в Акте и к субъекту предпринимательской деятельности могут применяться финансовые санкции |
| Субъект предпринимательской деятельности пишет возражение | Контролирующие органы ознакамливаются с доводами налогоплательщика и либо корректируют акт, либо оставляют его без изменений | В большинстве случаев ФНС не учитывает возражения плательщиков налога |
| Выносится решение относительно возмещения НДС | По закону такое решение (если не выявлено нарушений) должно выноситься в семидневный срок с момента завершения проверки юридического лица (индивидуального предпринимателя) | Обычно руководитель налогового органа выносит решение об отказе в привлечении субъекта предпринимательской деятельности к административной ответственности. В этом случае ФНС ему автоматически отказывает в возмещении налога |
| Подается апелляционная жалоба | В первую очередь апелляция подается в вышестоящий налоговый орган, после чего субъект предпринимательской деятельности обращается в суд | В единичных случаях контролирующие органы рассматривают апелляционные жалобы в пользу налогоплательщиков |
| Подача искового заявления в арбитражный суд | Налогоплательщику необходима будет правовая поддержка, так как самостоятельно очень сложно доказать представителям Фемиды свое право на возмещение НДС | Если суд выносит решение не в пользу плательщика налога, он может обжаловать его в вышестоящей инстанции |
| Исполнение судебного решения | Налоговый орган обязан в установленные сроки вернуть деньги на расчетный счет субъекта предпринимательской деятельности, либо провести возмещение в соответствии с ситуацией | Плательщики налога имеют право взыскивать с контролирующих органов понесенные судебные издержки, услуги юриста, государственную пошлину, проценты за задержку возмещения |
Порядок возмещения налога на добавочную стоимость следующий:
- составление и подача декларации по НДС в орган ФНС, к которой прилагается заявление и требуемый пакет документов;
- камеральная проверка налоговиками обоснованности выдвигаемого требования. Этот этап занимает до 3-х месяцев с возможностью запроса дополнительной документации;
- оформление акта по итогам камеральной проверки и уведомление заявителя о принятом решении. Время, отведенное на данные действия, составляет 7 дней после проверки;
- перечисление денег на расчетный счет заявителя из бюджета в случае положительного решения.
Пакет необходимых документов
Минимальный список документов для подачи:
- заявление (лучше по форме конкретной инстанции ИНФС);
- налоговая декларация;
- счета-фактуры;
- документы, которые подтверждают уплату налога при ввозе товаров в РФ или территории российской юрисдикции;
- документы, которые подтверждают удержание налога налоговым агентом.
Приведенный список не является полным – инспектор может потребовать на свое усмотрение любые документы или отчетность, чтобы принять решение, например, копия устава или бухгалтерская отчетность.
При экспорте товаров потребуются следующие документы:
- контракт на экспорт;
- заявление на ввоз товара и уплате косвенных налогов;
- транспортные документы на перевозку товара;
- выписки из банка о поступлении оплат от иностранного покупателя.
Как избежать возмещения
ИФНС принимает решение о возврате средств из бюджета с неохотой. Ведь разного рода схемы с незаконным возмещением НДС являются весьма распространенными. Поэтому каждая декларация с суммой налога к возврату анализируется особенно тщательно. В крупных инспекциях созданы специальные отделы, которые проверяют только возмещающие НДС субъекты. Кроме того, считается, что это увеличивает риск попасть в план по выездным проверкам.
Так или иначе, но многие организации и ИП стараются не допустить отрицательного НДС, в особенности если его появление носит одноразовый характер или связано с сезонностью. Помогает в этом механизм переноса и деления вычета. Налоговый кодекс разрешает принимать НДС по товарам и услугам к вычету не сразу, а в течение 3 лет после принятия их к учету. При этом заявить вычет в следующих периодах можно как целиком, так и частями.