Перейти на ЕНВД в середине года

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Перейти на ЕНВД в середине года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Согласно п.1 ст.346.28 НК РФ в ред. ФЗ от 25.06.2012 №94-ФЗ, действующей с 2013, порядок перехода на ЕНВД стал добровольным. Поэтому споры с налоговыми органами о дате осуществления налогоплательщиком перехода на ЕНВД, частично ушли в прошлое. Организация может вести розничную торговлю, применяя, например, общий режим налогообложения (ОСНО), и в любой момент времени самостоятельно осуществить переход на ЕНВД в течение года и уведомить налоговый орган об этом. При этом по другим направлениям она также может применять ОСНО, поскольку этот спецрежим совместим с другими режимами.

Особенности перехода на ЕНВД с разных других систем

Если говорить о замене режима ОСНО на систему единого налога на вменяемый доход, то для его осуществления нет никаких сложностей. Достаточно обратиться в местный представительский орган налоговой службы с заявлением. Сделать это следует в течение пяти дней после введения в эксплуатации вашего предприятия или начала предоставления соответствующих работ или услуг. И по окончании каждого квартала необходимо совершать нужные взносы.

Существуют некие правила перехода на «вмененку», которые следует знать и не стоит игнорировать ради успешной и продолжительной финансовой деятельности. Среди них можно выделить:

1. По всем операциям организации необходимо провести процедуру полного восстановления входного НДС, который будет учтен в разделе других расходов.
2. В новой налоговой декларации следует учесть все финансовые данные, которые относились к периоду действия старой системы налогообложения. Здесь имеются в виду как доходы, так и расходы организации или ИП.

Если же предприятие использовало режим УСН, то существуют трудности перехода на новую систему посреди текущего года. Точнее говоря, это сделать невозможно, если доходы не превышают определенных показателей. Если же превышают, то такая трансформация проходит автоматически, и регистрация в качестве плательщика ЕНВД будет произведена без вашего участия.

Какие требуются документы

Чтобы совершить переход в режим единого налога на вменяемый доход, налогоплательщику необходимо подготовить некоторые документы для предъявления служащим налогового органа. Список документов, представляемых индивидуальными предпринимателями и ООО, отличается не сильно. Он включает в себя:

• заявление о желании применять ЕНВД;
• свидетельство о постановлении на учет налогоплательщиков и государственной регистрации, в том числе в качестве ИП;
• паспорт для индивидуального предпринимателя.

Не исключается такой вариант, когда организация осуществляет несколько различных видов деятельности, которые обслуживаются разными типами налоговых систем. Законом это не запрещено, но чтобы не было неразберихи в бухгалтерии, необходимо вести отдельные учеты по разным видам коммерческой деятельности и соответствующим им режимам налогообложения.

В каких случаях переход на ЕНВД нево@зможен

Иногда внедрить у себя в организации вмененную деятельность, чтобы работать на оптимизацию выплат по налоговым взысканиям, попросту невозможно. А причинами тому становится ряд нарушений, которые допускают недобросовестные бизнесмены. Среди них можно выделить наиболее распространенные:

1. Превышение определенных норм по количеству наемных сотрудников (больше ста человек).
2. Более четверти основного капитала компании находится во владении других организаций или юридических особ.
3. Нарушение в официальном оформлении организации и ее регистрации.
4. Использование патента в качестве основы для перехода с ИП в УСН.
5. Деятельность предприятия определяется сельскохозяйственным единым налогом.

Также существуют ограничения в применении ЕНВД по некоторым видам деятельности. Так, не могут воспользоваться данным налоговым режимом:

• автотранспортные компании, имеющие в своем распоряжении более двадцати транспортных средств;
• предприниматели в розничной торговле, если площадь помещения, предназначенного для осуществления торгов, превышает сто пятьдесят квадратных метров;
• рекламные агентства, не занимающиеся размещением и распространением рекламы;
• предприятия, которые работают с юридическими особами, даже если по всем остальным параметрам они подходят для использования ЕНВД.

Несложно убедиться, что ограничений достаточно много, а вышеперечисленные – это еще не все преграды, отдаляющие бизнесмена от возможности внедрения «вмененки» в финансовую деятельность своего предприятия. Чтобы изучить более подробный перечень условий, следует открыть государственный Налоговый кодекс, а также оценить особенности своего региона, а именно виды деятельности в нем, где применима система ЕНВД.

1. Это льготный налоговый режим, налог для которого рассчитывается по специальной формуле. Сумма налога не зависит от реально получаемых вами доходов, поэтому с их ростом налоговая нагрузка в процентном соотношении будет уменьшаться.
2. Переход на этот режим ограничен рядом требований к налогоплательщику, и заниматься можно только определенными видами деятельности.
3. ЕНВД имеет региональные особенности, поэтому суммы платежей и разрешенные виды деятельности будут разными в одной области или даже городе.
4. На налоговый учет надо встать по месту деятельности, там же необходимо каждый квартал сдавать отчетность и платить вмененный налог.
5. Рассчитанный к уплате вмененный налог можно уменьшить на всю сумму уплаченных в этом же квартале страховых взносов за себя (только для ИП без работников) или на сумму взносов, уплаченных за себя и своих работников (при этом налог можно уменьшить не более, чем на 50%).
6. Если вас поставили на учет как плательщика вмененного налога, то рассчитанную в декларации сумму надо будет платить, независимо от того, получили ли вы доход и работали ли вообще.

Как с ЕНВД перейти на НПД

ИП на ЕНВД вправе в любое время перейти на применение специального налогового режима для самозанятых «Налог на профессиональный доход» (НПД).

Переход на применение НПД осуществляется в заявительном порядке. Заявление разрешается направить через:

• мобильное приложение «Мой налог»;
• личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС;
• сайт Госуслуг;
• уполномоченный банк.

Датой постановки на учет в качестве плательщика НПД является дата направления в налоговый орган соответствующего заявления (п. 10 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»).

При этом, если переход с ЕНВД на НПД осуществляется в течение 2020 года, то ИП должен отказаться от применения ЕНВД. Направить отказ от применения ЕНВД ИП обязан в течение 1 месяца со дня постановки на учет в качестве самозанятого. В этом случае ИП подлежит снятию с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД.

При нарушении месячного срока направления отказа от ЕНВД постановка ИП на учет в качестве самозанятого будет аннулирована (п. 4 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

При переходе на НПД следует учитывать ряд запретов, установленных в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

Так, не вправе перейти с ЕНВД на НПД следующие предприниматели:

• реализующие подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке;
• осуществляющие перепродажу товаров или имущественных прав;
• занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых;
• имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
• действующие в интересах другого субъекта по агентскому договору, договору поручения или комиссии;
• оказывающие услуги по доставке товаров с приемом платежей за указанные товары в интересах других лиц;
• применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ.

Как перейти с ЕНВД на УСН

Самый популярный сегодня налоговый режим — упрощенная система налогообложения. Его применяют около 3,2 млн налогоплательщиков.

Прежде дедлайн подачи уведомления по форме № 26.2-1 в налоговую для перехода с ЕНВД на упрощенку был 1 февраля 2021 года. В документе требовалось указать выбранный объект налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы» и код налогоплательщика «2». В конце января Госдума дала опоздавшим бизнесменам отсрочку до 31 марта 2021 года включительно (законопроект № 1043391-7).

На упрощенке есть ограничения:

• доходы в год не должны быть больше 150 млн рублей,
• сотрудников должно быть не более 100 человек,
• предельная остаточная стоимость основных средств — 150 млн рублей.

Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ для того, чтобы произвести переход на ЕНВД, следует встать на налоговый учет в качестве плательщика этого налога по месту осуществления деятельности или нахождения налогоплательщика. Для этого в течение 5 рабочих дней с даты начала фактического применения ЕНВД нужно подать в налоговый орган заявление по утвержденной форме о применении данного режима.
Датой постановки на учет при этом окажется та дата, которую налогоплательщик укажет в своем заявлении в качестве даты начала работы на ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Еще через 5 рабочих дней ИФНС выдаст уведомление о том, что налогоплательщик поставлен на учет в качестве уплачивающего ЕНВД.

Об оформлении заявления на переход к применению ЕНВД читайте в материале «Порядок подачи заявления о переходе на ЕНВД (вмененку)».

ВАЖНО! Режим налогообложения ЕНВД прекратит свое действие на всей территории РФ с 2021 года, а в некоторых случаях он неприменим уже в 2021 году. Какие это случаи, и как происходит отмена ЕНВД в России, мы рассказали в нашей статье. Ознакомьтесь с ней, прежде чем продолжите чтение данного материала. Возможно, вам уже нельзя перейти на ЕНВД.

Когда нельзя применять ЕНВД

Ни в какой период и ни при каких условиях невозможен переход к «вмененке», если организация или ИП нарушают следующие условия:

• количество наемного персонала превышает 100 человек;
• иные юридические лица и организации имеют долю в уставном капитале более 25%;
• предприятие является простым товариществом;
• переход ИП на УСН произошел на основе патента;
• налогоплательщик применяет единый сельскохозяйственный налог.

Кроме того, существует большое количество ограничений по применению ЕНВД для бизнесменов непосредственно внутри сферы деятельности. Вот несколько примеров:

• применять ЕНВД не имеют права те автотранспортные предприятия, число транспортных единиц в которых выше 20;
• при розничных продажах, площадь торгового зала не должна быть выше 150 кв.м.;
• в рекламном бизнесе работать с «вмененкой» могут только те компании, которые занимаются размещением или распространением рекламы. Изготовление рекламных конструкций, сдача рекламных площадей в аренду или разработка услуг уже не подходят для ЕНВД;
• применение ЕНВД невозможно, если предприятие или ИП по подпадающим под «вмененку» видам деятельности работают не только с физическими лицами, но и юридическими.

Это еще не весь перечень подобных ограничений. Более подробный список можно найти в Налоговом кодексе РФ. Так что прежде чем переходить на «вмененку» надо обязательно убедиться в том, что и вид деятельности и его условия не противоречат правилам применения ЕНВД в том или ином регионе.

Таким образом, переход на вмененку в середине года возможен только в случае применения организацией или ИП общего налогового режима. С УСН на «вмененку» в течение года перейти невозможно, поэтому, как бы этого ни хотелось, придется дожидаться нового календарного года.

Когда нельзя перейти на ЕНВД

Перейти на ЕНВД при нарушении следующих условий невозможно:

• Количество трудоустроенных сотрудников более ста человек;
• Иные предприятия имею более 25% уставного капитала
• предприятие является простым товариществом;
• налогоплательщик применяет единый сельскохозяйственный налог.

А также есть ограничения для бизнеса уже внутри сферы их деятельности:

• применить данную систему нельзя, если в сфере услуг автотранспорта задействовано более 20 машин
• если магазин занимает более 150кв.м.
• в рекламном бизнесе работать с «вмененкой» могут только те компании, которые занимаются размещением или распространением рекламы. Изготовление рекламных конструкций, сдача рекламных площадей в аренду или разработка услуг уже не подходят для ЕНВД;
• применение ЕНВД невозможно, если предприятие или ИП по подпадающим под «вмененку» видам деятельности работают не только с физическими лицами, но и юридическими.

Переход с ЕНВД на УСН в 2020 году: все критерии и новые условия

В большинстве случаев «упрощенка» более предпочтительна для малого и среднего бизнеса, чем ОСНО. Тем более что можно самостоятельно выбрать выгодную для себя ставку:

• «Доходы» — 6%;
• «Доходы минус расходы» — 15%.

Но в то же время УСН не для всех. «Упрощенка» — это спецрежим, и как все спецрежимы имеет свои ограничения и условия. На данный момент действуют следующие лимиты для ее применения:

1. «Упрощенка» доступна для ИП и юридических лиц во всех регионах. Но для организаций доля участия других ЮЛ не должна превышать 25%.
2. У организации не должно быть филиалов. Но не запрещено открывать представительства и прочие обособленные подразделения, которые не являются филиалами.
3. Остаточная стоимость основных средств не более 150 млн. руб. Нужно учесть, что даже если этот показатель превысил лимит в середине года, нет ничего страшного. Значение не должно превышать 150-миллионной границы именно на 1 января.
4. Есть ограничения по средней численности работников: не более 100 чел.
5. Для перехода на «упрощенку» доходы организации не должны превышать 112,5 млн. руб.
6. Кроме этого законодательство запрещает применять «упрощенку» для следующих видов деятельности (даже если соблюдаются все остальные ограничения): банки, страховые организации, ломбарды, НПФ, производители подакцизных товаров, нотариусы и пр. субъекты, перечисленные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Но каждый год предполагает новые требования налогового законодательства, и 2020 год не стал исключением. Так Минфин предложил внести поправки в НК, которые позволят «упрощенцам» превысившим ограничения по доходам и количеству сотрудников какое-то время еще оставаться на УСН и не потерять спецрежим, если до конца года опять впишутся в лимиты.

С 2020 года планируется ввести следующие критерии для «упрощенцев»:

• По доходам более 150 млн. руб., но не более 50 млн. руб.;
• По средней численности более 100 чел., но не более 30 чел.

Отслеживать предельные значения нужно ежеквартально. И пока в случае превышения налогоплательщик теряет право на УСН с начала того квартала в котором произошло превышение. Например, организация в ноябре перешагнула предел по показателям дохода. Значит, переход на ОСНО будет с 1 октября.

Кроме того, нужно правильно рассчитать свои показатели, чтобы без проблем перейти на УСН с 2020 года. Все ли обязаны это делать, читайте ниже.

Что нужно знать о переходе с ОСНО на ЕНВД

С учетом положений п. 2 ст. 346.26 НК РФ переход на рассматриваемый режим можно осуществить компаниям и предпринимателям, задействованным в сферах:

• бытового обслуживания;
• ветеринарии;
• ремонта, обслуживания автомобилей и мотоциклов;
• организации стояночных мест для автомобилей;
• общепита, как без зала, так и с залом, площадь которого должна быть менее 150 кв. м;
• розничной торговли без наличия зала или с залом менее 150 кв. м;
• автомобильных перевозок;
• размещения наружной рекламы на специально сооруженных конструкциях или на транспорте;
• аренды зданий и земельных участков для размещения торговых сетей;
• гостиничного бизнеса при его размещении на площади менее 500 кв. м.

При этом Налоговый кодекс для вмененщиков устанавливает следующие обязательные критерии:

1. Численность сотрудников — не более 100 за прошедший год.
2. Процент участия других организаций в той, которая собирается перейти на ЕНВД, должен составлять менее 25%.

Как вести раздельный учет?

Для перехода на раздельный учет ОСНО и ЕНВД необходимо вести отдельную базу данных по затратам и поступлениям согласно каждому виду деятельности, относящиеся к разным налоговым режимам. Такие правила регламентированы п. 9 и 10 ст. 274 НК РФ. Ведение учета потребует формирования новых субсчетов. Помимо отдельной базы по затратам и поступлениям, следует разделить и другие операции, которые нельзя четко отнести к конкретному режиму.

Фиксация вырученных средств не вызывает споров. Их легко можно классифицировать по отдельным видам деятельности и расставить значения субсчетов.

При ОСНО в налогооблагаемую базу не включают поступления, полученные в период работы по ЕНВД. Но поступления, полученные в период деятельности по вмененному налогу, требуют учета и других видов выручки. Например, это могут быть скидки или бонусы; свободные ресурсы, выявленные путем инвентаризации; суммы штрафов и пеней. Эти поступления не учитываются при определении суммы налога на прибыль.

Когда можно перейти с ЕНВД на УСН?

Предприниматели могут самостоятельно решать, какой режим будет ими использоваться, поэтому работники ФНС не могут принудить их к работе по какой-либо системе. Переход с ЕНВД на УСН в 2019 году производится с учетом требований:

• если добровольно желает выполнить данный процесс ИП, то разрешается переход только с начала следующего года, для чего надо до конца декабря подать уведомление в ФНС;
• если деятельность перестает соответствовать требованиям ЕНВД, или в регионе отменяется возможность пользоваться этой системой, то допускается переход с начала следующего месяца;
• некоторые предприниматели совмещают режимы, поэтому если в течение года был превышен физический показатель по ЕНВД, поэтому невозможно далее пользоваться этим режимом, то переходит деятельность автоматически на УСН, а при этом не требуется передавать в ФНС уведомление.

Если будут нарушаться требования перехода, то предприниматель будет привлекаться к административной ответственности. Дополнительно работники ФНС выполнят перерасчет и начислят неустойку. Условия перехода с ЕНВД на УСН являются стандартными и закрепленными в законодательстве, но при этом местные власти могут самостоятельно вносить определенные корректировки в этот процесс.

ЕВНД намеревались отменить уже с 2019 года, но налогоплательщикам была предоставлена отсрочка до 2021 года. Министр финансов Антон Силуанов заявляет, что больше отсрочек не будет, с 2021 года «вмененка» перестанет применяться. Дело в том, что при ее использовании большая часть доходов предпринимателей не облагается налогами. Кроме того, для налогоплательщиков этого режима делается исключение при введении маркировки, которая сейчас становится обязательной для все больших групп товаров. Таким образом, алгоритм того, как перейти на ЕНВД, скоро потеряет свою актуальность. Хотя у предпринимателей есть еще 1 год, чтобы работать на этой системе. А тем, кто думает, чем заменить ее в будущем, власти рекомендовали рассмотреть возможность применения режима самозанятых вместо «вмененки».

Переход на ЕНВД в середине года. Нюансы, правила, примеры

Вообще, до 2013 года применение Единого налога было обязательным для некоторых видов деятельности. С 2013 года это правило было отменено и переход на «вмененку» стал делом сугубо добровольным. При этом ИП и организации могут перейти на ЕНВД как с начала нового календарного года, так и (не всегда, в зависимости от обстоятельств) в любое другое время. Важно соблюдать всего лишь одно основное условие, а именно, убедиться в том, что применение ЕНВД в той или иной области деятельности возможно на территории работы организации или ИП.

Переход на Единый налог с ОСНО не требует от желающих приложения каких-то особых усилий – достаточно всего лишь подать в местную налоговую службу соответствующее заявление. Правда, оно должно быть подано не позже чем в пятидневный срок с начала оказания услуг или выполнения работ, подпадающих под «вмененку». Сделать это можно в любое время в течение года – никаких ограничений здесь законодательство не предусматривает.

Поскольку отчетным периодом ЕНВД является квартал, то в первый раз заплатить налог на вмененный доход нужно будет по итогам тех трех квартальных месяцев, в течение которых компания перешла на ЕНВД.

Важно! При переходе на ЕНВД с общего режима в середине года, налоговую базу надо учитывать по итогам фактической продолжительности работы в том месяце, когда организация или ИП был зарегистрирован в налоговой службе как плательщик «вмененки».

При переходе с общего режима на «вменеку» важно соблюсти следующие правила:

• провести процедуру восстановления входного НДС как по основным средствам, так и по всем другим операциям. Учитываться восстановленный НДС должен будет в налоге на прибыль (в строке «прочие расходы»);
• в декларации по налогу на прибыль нужно будет обязательно учесть доходы и расходы, относящиеся к тому периоду, когда ИП или организация еще были на ОСНО. Сделать это нужно путем заполнения и передачи в налоговую службу декларации по налогу за прибыль за тот период, который предшествовал переходному.

В феврале ООО «Шелкопряд» купило технику на сумму 130 тыс.руб.(в т.ч. НДС 23 400. руб.). Входной НДС по приобретенной технике был своевременно благополучно принят к вычету, а с июля ООО «Шелкопряд» решил перейти на ЕНВД. Соответственно, возникла необходимость посчитать сумму НДС к восстановлению.

Как перейти со спецрежима в виде ЕНВД на общую систему налогообложения?

На момент перехода на ОСНО у бюджетного учреждения заведомо будут остатки товара, приобретенного и оплаченного в период применения «вмененки» по розничной торговле, с целью дальнейшей реализации.

Возникает резонный вопрос: вправе ли учреждение в 2021 году принять к вычету сумму НДС по остаткам товара, приобретенного для дальнейшей реализации и оплаченного в период уплаты ЕНВД? Ответ на этот вопрос предусмотрен в п. 9 ст. 346.26 НК РФ, которымопределены особенности исчисления налоговой базы по НДС при переходе со спецрежима в виде ЕНВД на ОСНО. В частности, в данном пункте сказано, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату ЕНВД, по приобретенным им товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые не были использованы в деятельности, облагаемой ЕНВД, подлежат вычету при переходе на ОСНО в порядке, предусмотренном в гл. 21 НК РФ для плательщиков НДС.

По обозначенному вопросу следует обратить внимание на разъяснения, данные в Письме Минфина РФ от 19.02.2020 № 03-07-14/11618. В нем финансистынапомнили, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), в силу пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. В связи с вышесказанным суммы НДС по товарам, не использованным учреждением перешедшим со спецрежима в виде ЕНВД на ОСНО, в деятельности, подлежащей обложению «вмененным» налогом, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ, в случае использования этих товаров для операций, подлежащих обложению НДС.

Но это еще не все. Если учреждение вправе принять к вычету НДС по остаткам товара, то возникают и другие вопросы. Когда именно у него возникает право на вычет по данному товару? В течение какого периода времени у учреждения сохраняется это право?

Для ответа на них опять обратимся к разъяснениям Минфина. Так, в Письме № 03-07-14/11618 финансисты подчеркнули, что право на вычет НДС по приобретенным в период применения «вмененки» товарам возникает в том налоговом периоде, в котором оно перешло на ОСНО. В нашем случае это I квартал 2021 года (налоговым периодом по НДС является квартал ст. 163 НК РФ).

А в Письме от 07.04.2020 № 03-07-11/27295 Минфин пояснил, чтоэкс-«вмененщик», перешедший на общую систему налого­обложения, вправе применять положения п. 1.1 ст. 172 НК РФ, согласно которым суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет данных товаров (работ, услуг).

Обратите внимание: по общему правилу вычет сумм «входного» НДС производится (п. 1 ст. 172 НК РФ) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вместе с тем основанием для зачета «входного» налога (что следует из п. 1 ст. 172 НК РФ) могут быть и иные документы, предусмотренные п. 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ. При этом в налоговых нормах гл. 21 НК РФ иной документ – альтернатива счету-фактуре, который может стать основанием для применения налогового вычета, – прямо не назван.

Вычетам подлежат только суммы «входного» налога после принятия на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Для применения вычета по НДС учреждению целесообразно провести инвентаризацию и сопоставить имеющиеся товары с приходными документами. Если окажется, что товары, лежащие на складе, оприходованы с учетом косвенного налога и в наличии надлежаще оформленные счета-фактуры, то заявление вычета по товару будет правомерным. Тем самым будет соблюдено условие п. 9 ст. 346.26 НК РФ о том, что к вычету принимается НДС по тем товарам, которые не были использованы во «вмененной» деятельности.

Пример 1.

Бюджетное учреждение занималось в 2020 году розничной торговлей и применяло в отношении данного вида деятельности спецрежим в виде ЕНВД. С I квартала 2021 года этот вид деятельности переводится на ОСНО.

В период нахождения на «вмененке» НДС, предъявленный поставщиками, учитывался в стоимости товара на основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. Товарный остаток, не использованный во «вмененной» деятельности на момент перехода на ОСНО, составил 136 458 руб. Весь товар подлежит обложению по ставке 20 %.

Право на вычет НДС у учреждения возникает в I квартале 2021 года. Оно примет к вычету «входной» НДС в сумме 22 743 руб. (136 458 руб. x 20/120).

Для некоторых учреждений, очевидно, актуальным является вопрос, распространяется ли правило, предусмотренное в п. 9 ст. 346.26 НК РФ, на НДС, «сидящий» в стоимости основных средства (ОС), приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения «вмененки». Минфин на этот счет в Письме № 03-07-14/11618пояснил следующее. Статьями 171 и 172 НК РФ порядок осуществления вычетов НДС, относящегося к остаточной стоимости ОС, ранее принятых к учету в установленном порядке по стоимости с учетом этого налога, не предусмотрен. Поэтому НДС, относящийся к остаточной стоимости ОС, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения спецрежима в виде ЕНВД, к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимается.

Еще одна ситуация, связанная с вычетом НДС по ОС, рассмотрена в Письме Минфина РФ от 03.04.2020 № 03-07-14/26364. На этот раз речь идет о ситуации, когда затраты на создание объекта ОС (например, объекта недвижимости) понесены в период уплаты ЕНВД, а ввод объекта в эксплуатацию осуществлен уже после перехода на ОСНО. Финансисты пояснили: пп. 1 п. 2 и п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, а также суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Следовательно, если объект ОС (объект недвижимости), затраты на создание которого осуществлены бюджетным учреждением в период уплаты ЕНВД, будет вводиться в эксплуатацию после его перехода на ОСНО, суммы НДС по таким затратам принимаются к вычету в порядке, оговоренном в ст. 172 НК РФ, при условии, что построенный объект ОС (объект недвижимости) предназначен для осуществления операций, подлежащих обложению НДС. При этом право на указанные вычеты возникает в налоговом периоде, в котором осуществлен переход с уплаты ЕНВД на общую систему налогообложения.

Сразу оговоримся: отдельных переходных положений по учету доходов и расходов при смене спецрежима в виде ЕНВД на ОСНО в Налоговом кодексе нет. Соответственно, в данном случае бюджетному учреждению нужно руководствоваться гл. 25 НК РФ. Но вначале ему необходимо выбрать метод учета доходов и расходов – метод начислений или кассовый, – закрепив его в учетной политике для целей налогового учета.

Метод учета доходов и расходов по налогу на прибыль
Кассовый метод*	Метод начисления
Доходы и расходы учитываются по оплате. Датой получения дохода признается день поступления средств на банковские счета и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Понесенные затраты считаются расходами после их фактической оплаты (п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ)	Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы считаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ)

* Кассовый метод можно применять, если выполнено следующее условие: в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), без учета НДС не должна превышать 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Если налогоплательщик, определяющий доходы и расходы кассовым методом, в течение налогового периода превысил указанный лимит, то он обязан перейти на метод начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение (п. 4 названной статьи).

Исходя из сказанного учет доходов и расходов при переходе со спецрежима в виде ЕНВД на ОСНО будет осуществляться следующим образом.

С текущего момента перейти на «упрощёнку» невозможно. Переход осуществим только с начала следующего календарного года. Уведомление о переходе по форме № 26.2-1 в налоговую инспекцию нужно подать заранее по установленной форме. Это можно сделать непосредственно в инспекции или направить по почте ценным письмом с описью вложения. Можно также передать документы через представителя, если имеется доверенность или направить электронной почтой, заверив электронной цифровой подписью. Процедура делается в одностороннем порядке, никаких уведомлений и ответных документов инспекция не предоставляет.

После направления уведомления, с 1 января следующего года, организация или индивидуальный предприниматель будет платить налоги уже по УСН.

После направления уведомления о переходе организации на УСН, нужно подать в налоговую заявление о снятии её с учёта как плательщика ЕНВД. Сделать это, разумеется, нужно не сразу, а в момент постановки на учёт плательщиком УСН. Закон регламентирует срок подачи заявления о снятии с учёта длиной в пять дней. Так как переход на УСН осуществляется с 1 января – заявление нужно подать до 5го.

Похожие записи:

• Сокращение численности или штата работников в чем разница в РБ
• Кодекс об административных правонарушениях 2023 штрафы ГИБДД
• Подоходный налог в бюджетной организации