Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДФЛ с высококвалифицированных специалистов иностранцев в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Граждане, которые прибыли в Россию с целью заняться бизнесом или для работы из стран ЕАЭС (Евразийский экономический союз) имеют гораздо больше льгот и привилегий по сравнению с другими иностранными гражданами. К примеру, миграционный учет для них сильно упрощен, они не обязаны оформлять патент на работу или разрешение. Кроме того, особое положение среди имеют жители Белоруссии, так как с Россией белорусы образуют Союзное государство. Однако не смотря на то, что порядок трудоустройства граждан стран ЕАЭС (Белоруссия, Армения, Казахстан, Киргизия) приближен к тому, что применяется для российских работников, они все же являются иностранными работниками, А это значит, что необходимо своевременно уведомить миграционную службу и налоговые органы о заключении с ними договора.
Не забудьте внести корректировки в локальные документы
Ввиду изменений компаниям нужно подкорректировать локальные нормативные акты, в частности — правила внутреннего трудового распорядка (ПВТР).
Нужно внести правки в пункты о предоставляемых работникам-иностранцам гарантиях, в раздел о приёме на работу, отстранении и увольнении. Правила о том, что работники-иностранцы обязаны приобрести ДМС или об обеспечении их платной медицинской помощью за счёт работодателя следует исключить. Если в трудовом договоре есть условие о праве работодателя оплачивать работникам-иностранцам медуслуги, такое условие можно оставить и в ПВТР.
Подготовьте приказ о внесении изменений в ПВТР. Учтите мнение профсоюза (при его наличии). Ознакомьте всех сотрудников под подпись с новой редакцией ПВТР.
Нерезиденты, которым снижен НДФЛ
К ним относится две группы лиц: иностранцы без статуса резидента в том случае, если они получили прибыль в виде дивидендов от деятельности отечественных организаций (для них действует ставка в два раза ниже — 15%) и следующие группы лиц, которые:
- занимаются бизнесом по патентной системе налогообложения;
- считаются специалистами высокого уровня квалификации;
- признаны беженцами вне зависимости от того, есть ли у них гражданство другого государства или нет его, и те, кому предоставлено временное убежище;
- работают на кораблях, приписанных к российским портам и функционирующих под отечественным флагом;
- имеют подданство страны, входящей в состав ЕАЭС (Казахстан, Белоруссия, Армения и Кыргызстана) — в соответствии со ст. 72 Договора о ЕАЭС, принятым в мае 2014 года.
Им необходимо уплачивать 13 % от заработка. Еще в эту категорию причисляются граждане Российской Федерации, которые в прошлом были трудоустроены заграницей, а в настоящем принимают участие в государственной программе по переселению (эта норма действует и в отношении родственников).
Каков порядок определения времени пребывания в РФ?
Чтобы определить статус работника (резидент или нерезидент), необходимо:
1) отсчитать от даты получения дохода 12 месяцев, так как налоговый статус физического лица – получателя дохода определяется налоговым агентом, от которого физическое лицо получает соответствующий доход, на каждую дату его выплаты;
Обратите внимание :
Отсчитанные 12 месяцев являются расчетным периодом. Он может совпадать с календарным годом или приходиться на разные годы, то есть начинаться в одном и заканчиваться в другом календарном году. Главное, чтобы 12 месяцев шли последовательно друг за другом. Например, расчетным периодом может быть период с 05.06.2017 по 04.06.2018.
2) посчитать количество дней, когда физическое лицо находилось на территории РФ в течение предыдущих 12 месяцев. Время нахождения на территории РФ рассчитывается в календарных днях. Необязательно, чтобы эти дни непрерывно следовали друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ).
При определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в РФ, то есть учитываются все дни, когда оно находилось на территории РФ. Таким образом, в расчет времени нахождения лица на территории РФ включаются:
-
дни приезда лица в РФ и дни его отъезда из РФ (письма Минфина РФ от 15.02.2017 № 03-04-05/8334, ФНС РФ от 24.04.2015 № ОА-3-17/1702@);
-
время, когда человек находился за границей для краткосрочного лечения или обучения. Под краткосрочным понимается лечение (обучение) за границей менее шести месяцев. Ограничения по возрасту, видам учебных заведений, лечебных учреждений, заболеваний, перечню зарубежных стран отсутствуют.
Прием на работу иностранного работника
Заключая трудовой договор с иностранцем, работодатель имеет право потребовать большее количество документов, чем от российского гражданина. Например, патент на работу, документы о миграционном учете, полис ДМС. Порядок договора с иностранным работником также будет отличаться в зависимости от того, какой статус работник получит при въезде в РФ и в процессе пребывания в России. Проще для работодателя будет принять на работу иностранца, имеющего ВНЖ, РВП, статус беженца, либо гражданина стран ЕАЭС. Особых проблем заключение трудового договора с ним не вызывает, достаточно будет просто подписать договор и после этого в трехдневный срок сообщить об этом в контролирующие органы.
Если работники прибыли из «визовой» страны, то для их оформления потребуется оформить разрешение о привлечении к работе, а также помочь с оформлением визы. Причем основная часть забот в этом случае ложиться на плечи работодателя.
Важно! Принять на работу иностранца из «безвизовой» страны будет проще в связи с тем, что все вопросы по получению трудового патента выполняет сам иностранный работник.
Налог на доходы иностранцев из стран ЕАЭС
Граждане, которые прибыли в Россию с целью заняться бизнесом или для работы из стран ЕАЭС (Евразийский экономический союз) имеют гораздо больше льгот и привилегий по сравнению с другими иностранными гражданами. К примеру, миграционный учет для них сильно упрощен, они не обязаны оформлять патент на работу или разрешение. Кроме того, особое положение среди имеют жители Белоруссии, так как с Россией белорусы образуют Союзное государство. Однако не смотря на то, что порядок трудоустройства граждан стран ЕАЭС (Белоруссия, Армения, Казахстан, Киргизия) приближен к тому, что применяется для российских работников, они все же являются иностранными работниками, А это значит, что необходимо своевременно уведомить миграционную службу и налоговые органы о заключении с ними договора.
Налог на доходы физических лиц
НК РФ устанавливает особую ставку НДФЛ для высококвалифицированных специалистов в размере 13%. Она не зависит от наличия или отсутствия статуса налогового резидента. Но есть ряд особенностей налогообложения:
- ВКС-нерезидент уплачивает НДФЛ по ставке 13% (а не 30%, как остальные нерезиденты). Но такой сотрудник не имеет права на получение налоговых вычетов. НДФЛ исчисляется в отношении каждой выплаты дохода;
- высококвалифицированный специалист-резидент имеет право на получение налоговых вычетов. Подоходный налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года;
- если ВКС-иностранец, который не является резидентом, получает доход, не связанный с оплатой труда, то с него удерживается НДФЛ по ставке 30%.
Изменения для нерезидентов, оформивших патент
В 2023 году начинают действовать изменения для нерезидентов, оформивших патент. Теперь им требуется платить больше, так как увеличен коэффициент-дефлятор — с 1,729 до 1,813.
Для того чтобы было понятно, как рассчитывается аванс для нерезидентов, оформивших патент, приведем пример.
Для определения суммы используется формула:
Сумма, которую нужно переводить каждый месяц, складывается из трех множителей: основной ставки, коэффициента-дефлятора и коэффициента в регионе.
Предположим, что Владимир, являющийся гражданином Узбекистана, работает в Москве. Его НДФЛ рассчитывается так: 1200*1,813*2,4591, итого 5350 рублей.
Если мужчина найдет работу в другом регионе, например, в Санкт-Петербурге, то его НДФЛ станет другим: 1200*1,813*1,83858, итого 4000 рублей.
Иностранцы с особым порядком удержания НДФЛ
Для ряда трудовых мигрантов установлен особый порядок обложения дохода НДФЛ (п. 3 ст. 224 НК РФ, ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе). Отразим ставки в таблице, а затем расскажем о каждой категории.
|
Мигрант |
Ставка НДФЛ с дохода, полученного от российского источника |
|||
|
Трудовые доходы |
Нетрудовые доходы |
Дивиденды |
||
|
Гражданин ЕАЭС |
||||
|
В течение года независимо от резидентства |
13% — с годового дохода в пределах 5 млн ₽; 15% — с годового дохода свыше 5 млн ₽ |
|||
|
На конец года при наличии резидентства |
||||
|
На конец года при отсутствии резидентства |
30% |
30% |
15% |
|
|
Иностранцы из других стран, имеющие особый статус |
||||
|
Высококвалифицированный специалист |
13(15)% |
30% |
15% |
|
|
Беженец |
13(15)% |
|||
|
Получил временное убежище в РФ |
||||
|
Участвует в программе переселения соотечественников |
||||
|
Работает на основе патента |
||||
|
Остальные иностранцы |
||||
|
Имеет статус резидента |
13(15)% |
|||
|
Не имеет статуса резидента |
30% |
30% |
15% |
|
Рассмотрим подробно, как начислять НДФЛ для каждой категории иностранцев с особым статусом.
Начисление зарплаты и удержание НДФЛ трудовому мигранту отражается в учете записями на счетах 70 и 68, субсчет «расчеты по НДФЛ». Типовые проводки приведены в таблице:
|
Дт |
Кт |
Описание |
|
20, 23, 26, 44, 91.2 |
70 |
Начислена зарплата иностранному работнику |
|
70 |
68 |
Удержан НДФЛ, рассчитанный по ставке 13, 15 или 30% |
| 68 |
51 |
Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет |
|
Проводки при утрате статуса налогового резидента |
||
| 20, 23, 26, 44, 91.2 | 70 |
Начислена зарплата иностранному работнику |
| 70 | 68 |
Удержан НДФЛ по ставке 13(15)% |
| 68 | 51 |
Удержанный налог перечислен в бюджет |
| 70 |
68 |
СТОРНО Удержан НДФЛ по ставке 13(15)% |
| 70 | 68 |
Удержан НДФЛ по ставке 30% |
| 68 | 51 |
В бюджет перечислена доплата НДФЛ |
|
Проводки при приобретении статуса налогового резидента |
||
| 20, 23, 26, 44, 91.2 | 70 |
Начислена зарплата иностранному работнику |
| 70 | 68 |
Удержан НДФЛ по ставке 30% |
| 68 | 51 |
Удержанный налог перечислен в бюджет |
| 70 | 68 |
СТОРНО Излишне удержанный НДФЛ |
| 70 | 51 |
Сотруднику перечислен излишне удержанный НДФЛ |
Иностранные сотрудники
Обычно налогообложение выплат в пользу сотрудников-иностранцев имеет особенности, связанные с их статусом. Если иностранный гражданин является налоговым резидентом Российской Федерации, то порядок налогообложения его доходов схож с правилами взимания НДФЛ с россиян.
Под высококвалифицированными специалистами понимаются иностранные работники, удовлетворяющие ряду критериев. В частности, в общем случае, зарплата такого работника не может быть меньше 167 000 руб. в месяц.
Для некоторых категорий иностранцев установлен более низкий порог зарплат. Так, например, для научных сотрудников, специалистов в области информационных технологий лимит установлен в размере 83 500 руб. (п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).
Он должен обладать опытом, навыками или достижениями в конкретной сфере деятельности. Его уровень квалификации определяется работодателем или заказчиком (п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).
Однако если такой работник не является резидентом России, то порядок налогообложения будет иным. Более того, в отношении отдельных групп иностранных граждан, работающих в нашей стране, действуют особые правила. В частности, к ним относятся высококвалифицированные иностранные специалисты. НДФЛ они уплачивают по ставке 13 процентов вне зависимости от того, какой налоговый статус они имеют.
Распространяются эти правила на все доходы таких работников от ведения трудовой деятельности в России (п. 3 ст. 224 НК РФ):
- на зарплату, предусмотренную трудовым договором;
- надбавки, предусмотренные ТК (за работу вне места постоянно проживания);
- вознаграждение членам совета директоров.
Правильность таких выводов подтверждают чиновники контролирующих ведомств (письма Минфина от 21.06.2013 № 03-04-06/23539, ФНС от 15.08.2013 № АС-4-11/14909). При этом источник выплаты дохода значения не имеет (письмо Минфина от 08.09.2011 № 03-04-06/6-212).
Документы, подтверждающие высокую квалификацию
Как правило, статус высококвалифицированного специалиста подтверждает разрешение на работу с соответствующей отметкой (Письмо ФНС России от 26.04.2011 N КЕ-4-3/6735). Только его наличие у иностранного специалиста дает право применять в отношении его доходов льготную ставку НДФЛ.
Перечень условий и документов для признания иностранного специалиста высококвалифицированным содержится в п. п. 1 и 3 — 5 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ.
Если необходимые условия выполнены и документы собраны, работодатель может обращаться в миграционную службу для оформления иностранному специалисту разрешения на работу. Пакет подаваемых в ФМС России документов, в частности, содержит (п. 6 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ и п. 136.7 Административного регламента, утвержденного совместным Приказом ФМС России N 1, Минздравсоцразвития России N 4, Минтранса России N 1, Госкомрыболовства России N 2 от 11.01.2008):
- ходатайство о привлечении высококвалифицированного специалиста, содержащее сведения о его компетентности и уровне квалификации;
- трудовой (или гражданско-правовой) договор, содержащий необходимые условия о размере заработной платы, обеспечении его медицинского страхования (п. 14 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ), с указанием, что данный договор вступает в силу только с момента получения иностранцем разрешения на работу;
- письменное обязательство оплатить (возместить) расходы РФ, связанные с возможным административным выдворением или депортацией привлекаемого специалиста за пределы государства.
Если все документы в порядке, миграционная служба выдаст иностранному гражданину разрешение на работу с особой отметкой — «Высококвалифицированный специалист» (п. 15 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ).
Если заработок по факту меньше установленного
Размер годового вознаграждения (заработной платы) для большинства высококвалифицированных иностранных специалистов должен составлять не менее 2 млн руб. за один год (365 календарных дней) (пп. 3 п. 1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ).
То есть получается, что в среднем за месяц такому сотруднику должно быть начислено (оклад, вознаграждение) 166 667 руб. (2 млн руб. : 12 мес.).
На практике может возникнуть ситуация, когда по условиям трудового договора годовой заработок иностранного специалиста составляет 2 млн руб. или выше. А фактически полученная им заработная плата оказывается меньше этой суммы в связи с различными обстоятельствами. Например, из-за того, что в течение года работник болел, брал отпуск без сохранения заработной платы, оформлял ежегодный оплачиваемый отпуск или уволился до окончания срока договора.
Приводят ли названные обстоятельства к потере статуса высококвалифицированного специалиста и пересчету НДФЛ, исчисленному по ставке 13%?
Нет, не приводят. Статуса высококвалифицированного специалиста иностранный работник не теряет, поскольку выполнено условие пп. 3 п. 1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ — трудовым договором предусмотрена выплата вознаграждения не менее 2 млн руб. в год. Фактический годовой доход иностранного работника в данном случае определяющего значения не имеет, он может быть и менее 2 млн руб. (Письмо Минфина России от 05.07.2011 N 03-04-06/8-162).
Подводные камни для нанимателя и самого сотрудника из-за рубежа
Для привлечения кадров из других государств работодатели стараются соблюдать все требования в оформлении документации. Тем не менее, желательно более серьезно подойти к решению этого вопроса, чтобы избежать ошибок как со стороны ВКС, так и со стороны принимающей организации. Работодателям и иностранным специалистам нужно обратить внимание на следующие моменты:
- При составлении договора в обязательном порядке следует указать фамилию и имя иностранного работника, переведенные на русский язык. Имена не должны отличаться в разных документах.
- Договор не должен подписываться посторонними лицами — родственниками иностранца или представителем организации. Если контракт подписывает уполномоченный работник на основании доверенности, рекомендуется приложить не только её копию, но и оригинал.
- Для оказания своевременной медицинской помощи иностранному гражданину и членам его семьи работодателю необходимо заранее оформить договор с организацией здравоохранения.
- Если специалист желает работать в нескольких субъектах, то ему следует получить разрешение на труд, которое будет действительно в этих краях и областях России.
- В договоре нужно прописать ту зарплату, которая соответствует его статусу.
Иностранные высококвалифицированные специалисты работают в Российской Федерации в разных отраслях. Это работники, имеющие солидный багаж знаний, новаторские идеи и научные разработки, богатый практический опыт и хорошие навыки трудовой деятельности. Их сотрудничество с российскими работодателями дает ощутимые результаты в развитии производственной, научной, образовательной и других сферах.
Подводя итог вышесказанному, давайте посмотрим, как будет выглядеть таблица налогообложения при приеме на работу иностранцев. Она содержит информацию не только о подоходном налоге, но и о страховых взносах во внебюджетные фонды.
| Вид отчислений | Ставка | Пояснение |
|---|---|---|
| НДФЛ | 13 % — для налоговых резидентов РФ; 30 % — для нерезидентов |
Резиденты – граждане, которые прожили в России не меньше 183 дней в течение года |
| Страховые взносы в ПФ | 22 % — если общая сумма дохода меньше предельной величины базы; 10 % — если общая сумма дохода превышает предельную величину базы |
Под предельной величиной базы понимают общую сумму доходов работника за период (исчисляется нарастающим итогом), по достижении которой происходит изменение ставки взноса. На 2018 год данный показатель установлен в размере 1 021 000 рублей |
| Страховые взносы в ФСС | 1). Если общая сумма дохода работника не превышает предельную величину базы: 1,8 % — для иностранных граждан и лиц без гражданства, которые временно проживают в РФ (кроме высококвалифицированных специалистов); 2,9 % — для всех остальных категорий иностранцев 2). Если общая сумма дохода работника превышает предельную величину базы, уплата взносов прекращается до окончания текущего календарного года |
Под предельной величиной базы понимают общую сумму доходов работника за период (исчисляется нарастающим итогом), по достижении которой происходит изменением ставки взноса. На 2018 год данный показатель установлен в размере 815 000 рублей |
| Страховые взносы в ФОМС | 0.051 |