Совместное предприятие с иностранной компанией налогообложение

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Совместное предприятие с иностранной компанией налогообложение». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Как правило, после заключения соглашения о намерениях и определения детальных параметров бизнеса стороны заключают договор о совместной деятельности. Этот документ фиксирует взаимные обязательства по созданию хозяйственного общества или другой структуры. Также на данном этапе согласовывают устав и регистрируют общество – это трудоемкий процесс, требующий юридического сопровождения.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1: Когда организация приобретает статус организации с иностранными инвестициями?

Ответ: Такой статус организация приобретает со дня вхождения в состав ее участников иностранного инвестора и с этого дня организация и иностранный инвестор пользуются правовой защитой, гарантиями и льготами как организации с иностранными инвестициями. Коммерческая организация утрачивает статус коммерческой организации с иностранными инвестициями со дня выхода иностранного инвестора из состава ее участников.

Вопрос №2: Как производится оценка вложения капитала в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями?

Ответ: Оценка вложения капитала осуществляется в валюте РФ.

Этапы создания совместного предприятия

Прежде чем возникнуть, совместное предприятие должно пройти ряд обязательных с точки зрения логики и отечественного права шагов:

1. Выяснение совместных задач будущих партнеров, согласование целей.
2. Экономический анализ потенциального СП: расчет затрат и возможных прибылей, исчисление рентабельности, срока окупаемости финансовых вложений.
3. Выбор конкретных партнеров для совместного предпринимательства.
4. Подписание договора о намерениях.
5. Сбор необходимого пакета документов.
6. Разработку учредительных документов создаваемого СП.
7. Регистрацию СП в соответствии с выбранным правовым статусом.

Структура совместного предприятия

Законодательство разрешает определять ее самостоятельно. Обычно она соответствует общепринятой структуре выбранной организационно-правовой формы. Рассмотрим ее на примере одной из самых распространенных форм СП – акционерного общества:

1. Высший орган управления – собрание всех акционеров.
2. Совет директоров – осуществляет управление между общими собраниями. Количество директоров должно быть нечетным (для возможности принятия решения голосованием), их должно быть 3 и более в ЗАО, и более 5 – в АО.
3. Правление – утверждается советом директоров.
4. Генеральный директор – назначается из числа директоров на общем собрании учредителей. Он является официальным представителем СП во всех инстанциях. Его подпись правомочна на любых документах, кроме прямой компетенции правления и совета директоров.
5. Ревизионная комиссия – периодически проверяет финансы и отчетность предприятия.

Лишь при определенных условиях (а не автоматически!) прибыль КИК подлежит налогообложению в РФ

Презюмируется, что прибыль КИК — это почти что доход бенефициара и с него нужно уплатить налог в России.

При этом налог, уплаченный самой иностранной компанией со своей прибыли на территории государства своего резидентства, подлежит вычету из налога, уплачиваемого бенефициаром с ее прибыли в России. То есть, суммарно налоговая нагрузка с нераспределенной прибыли КИК, учитываемой в доходах российского бенефициара — физического лица, составит 13-15 %.

Если такая прибыль уже была выплачена в форме дивидендов, то с этой суммы налог повторно не уплачивается. Справедливости ради законодатель предусмотрел, что если дивиденды будут выплачены после налогообложения прибыли КИК, например, в следующем году, то налога у физического лица с этой суммы также не будет.

Таким образом, прибыль КИК облагается у бенефициара однократно.

Однако, как мы отметили, не во всех случаях прибыль КИК подлежит налогообложению в РФ.

Что необходимо для создания совместного предприятия за рубежом

Для регистрации необходимо подать в государственные органы пакет документов, который включает:

• подписанное всеми учредителями заявление;
• два экземпляра нотариально заверенных копий учредительных документов;
• заверенную у нотариуса копию решения отечественного владельца имущества о создании предприятия, как вариант – копию решения уполномоченного им органа;
• заверенные нотариусом копии учредительных документов каждого отечественного юридического лица, которое участвует в создании нового бизнеса;
• документ, подтверждающий платежеспособность иностранного инвестора (его должен выдать банк или другое кредитно-финансовое учреждение, которое обслуживает бизнес, причем необходим заверенный перевод на русский язык);
• письменное доказательство юридического статуса инвестора: например, выписку из торгового реестра страны происхождения.

Цели открытия совместного предприятия

Совместное предприятие на территории РФ может быть любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством. Мировое сотрудничество рассматривает реализацию основной цели предпринимательской деятельности – финансовый эффект. Для достижения этой цели, совместное предприятие создается реализации таких задач:

• внедрение на новый рынок товаров и услуг
• привлечение инвестиций в экономику страны
• увеличение экспорта товаров посредством выхода на иностранные рынки
• импортозамещение
• расширение территории рынка, новые партнерства
• открытый доступ к новым ресурсам
• упрощения модернизации и использования инноваций
• снижение виляния факторов рисков (общий риск делится на количество партнеров)
• совершенствование налоговой системы

Контролирующие лица КИК и доли участия

К контролирующим субъектам относятся физические или юридические лица с долей участия в КИК более 25 %, а также юридические лица и физические лица (в том числе в совокупности с супругом и несовершеннолетними детьми) с долей участия более 10 %, если доля участия всех резидентов Российской Федерации в этой организации превышает 50 %.

Порядок определения доли участия установлен статьей 105.2 НК РФ
Согласно налоговому законодательству выделяются два вида участия организации в другой организации.

Прямое участие (принадлежность контролирующей организации долей уставного (складочного) капитала, голосующих акций контролируемой организации, а также принадлежность доли пропорциональной количеству других участников в организации).

Косвенное участие (все последовательности участия одной компании в другой, определяемые через прямое участие каждой предыдущей компании в каждой последующей в соответствующей последовательности и измеряемая через долю прямого участия каждой предыдущей компании в последующей компании)

Положения, установленные в статье 105.2 НК РФ, также используется при определении участия физлиц.
Можно заключить, что увеличился (по сравнению с изначальным проектом закона) порог процента владения до 25 % для признания лица, контролирующим иностранную компанию. Однако, если в иностранной компании налоговым резидентам Российской Федерации принадлежат более половины акций или иных составных средств уставного капитала, в зависимости от организационной формы компании, контролирующим процентом для одного резидента становится доля в размере 10 %.

Стоит отметить, что в соответствии с пунктом 5 статьи 25.13 НК РФ лицо может считаться контролирующим даже без прямого соответствия, установленным выше признакам, если им осуществляется контроль над компанией в собственных или «семейных» (жены и несовершеннолетних детей) интересах. Следовательно, контролем является не только конкретная доля участия.

Налог КИК или из чего формируется налоговая база?

Для реализации целей НК РФ прибыль определяется посредством учета следующих доходов:

• получаемые КИК дивиденды;
• средства, которые получены в процессе распределения прибыли и иных имущественных ценностей организаций и иных лиц;
• проценты от облигаций и других долговых облигаций;
• доходы, полученные в результате использования прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, оплата за пользование любым авторским и смежным правом на произведения искусства, литературы, науки, в том числе кинематографические произведения, телевизионные, радиовещательные и компьютерные программы, а также вознаграждение за предоставление в пользование товарного знака, патента, а также объектов промышленного права таких, как чертежи, модели, планы, секреты производства и др.;
• доходы от реализованных акций, уступок прав в иностранные организации, которые не являются юридическими лицами согласно личному закону;
• средства, полученные от операций на фондовом рынке при помощи финансовых инструментов, используемых в срочных сделках, а также их производных;
• доходы, полученные в результате операций с недвижимым имуществом;
• доходы от арендных и субарендных сделок, исключая договоры об аренде морских и воздушных судов, а также контейнеров, используемых в морских перевозках;
• доходы, полученные от реализованных инвестиционных паев ПИФов;
• вознаграждения, полученные в сфере оказания услуг, среди которых юридические, аудиторские, маркетинговые, информационные, консультационные, а также доход, полученный в результате проведенной научно-исследовательской и опытно-конструкторских работ (НИОКР);
• доходы от реализации трудовых ресурсов, например, услуги по предоставлению персонала;
  и другие доходы.

Нормативное регулирование совместного предприятия с иностранными инвестициями

Федеральный закон «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» от 09.07.1999 N 160-ФЗ регулирует правоотношения иностранных инвесторов

Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 N 129-ФЗ регулирует порядок создания и регистрации юридических лиц и ИП в том числе совместные с иностранными инвесторами

«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ регулирует порядок создания и ликвидации предприятий (что применимо, в частности, к совместным предприятиям)

Постановление Правительства РФ от 30.06.1995 N 657 «О Российском центре содействия иностранным инвестициям при Министерстве экономики Российской Федерации»

Постановление Госкомстата РФ от 26.07.1995 N 106 «Об утверждении форм федерального государственного статистического наблюдения за внешнеэкономической деятельностью»

Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) 5 августа 2000 года N 117-ФЗ

Открытие совместного предприятия

Создание и ликвидация организации с иностранным капиталом регулируется ГК РФ. Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями с иностранным капиталом, подлежат государственной регистрации в порядке, определяемом федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.

Регистрационные данные включаются в ЕГРЮЛ для общего ознакомления. Юридическое лицо считается созданным, а данные о юридическом лице считаются включенными в ЕГРЮЛ со дня внесения соответствующей записи в этот реестр.

Государственная регистрация осуществляется в срок не более 5 рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган и осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа.

Документы по регистрации могут быть направлены почтовым отправлением, представлены лично, через нотариуса в форме электронных документов, подписанных электронной подписью нотариуса, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, а также направлены в форме электронных документов, подписанных электронной подписью, через Госуслуги.

К оформлению документов для регистрации установлены Правительством РФ. При этом заявитель указывает паспортные данные или данные иного удостоверяющего личность документа и идентификационный номер налогоплательщика (при наличии).

При государственной регистрации при создании юридического лица представляются:

• подписанное заявителем заявление о государственной регистрации
• решение о создании юридического лица в виде протокола, договора
• учредительные документы юридического лица
• выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны или другое по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица — учредителя
• документ об уплате государственной пошлины.

При регистрации юридического лица заявителями могут быть следующие физические лица:

• руководитель действующего исполнительного органа регистрируемого юридического лица
• учредитель или учредители юридического лица при его создании
• руководитель юридического лица, выступающего учредителем
• конкурсный управляющий или руководитель ликвидационной комиссии при ликвидации

Датой представления документов при государственной регистрации является день их получения регистрирующим органом. В день получения документов орган выдает расписку в получении документов с указанием перечня и даты получения заявителю.

Регистрирующий орган должен обеспечить учет и хранение всех представленных документов и не должен требовать представление документов не установленных Федеральным законом.

Проверка достоверности сведений, включаемых или включенных ЕГРЮЛ, проводится в случае возникновения обоснованных сомнений в их достоверности, посредством:

• изучения имеющихся документов и сведений и возражений заинтересованных лиц, а также документов и пояснений, представленных заявителем;
• получения объяснений от лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проверки
• получения справок и сведений в соответствии с проведением проверки
• проведения осмотра объектов недвижимости
• привлечения специалиста или эксперта

Государственная регистрация не может быть осуществлена в случае установления недостоверности сведений, включаемых в ЕГРЮЛ. Если у регистрирующего органа имеются основания для проведения проверки достоверности сведений он вправе приостановить государственную регистрацию до дня окончания проведения проверки достоверности сведений, включаемых в ЕГРЮЛ, но не более чем на один месяц. Срок для представления заявителем документов и пояснений не может быть менее чем пять дней.

Стабильность. Работая в крупной компании, вы уверены в завтрашнем дне: компания не обанкротится и не развалится в один день. Такие факторы, как многолетняя история, мощный бренд, большие бюджеты и глобальное развитие компании, формируют у ее сотрудников чувство сопричастности и защищенности.

Четкая система грейдов. То есть существует устоявшаяся система карьерного роста каждого сотрудника, а также системы бонусов и льгот. Кроме того, работник в крупной компании может расти как горизонтально, так и вертикально.

Возможность стажировки и работы за рубежом. Для молодых специалистов это неоценимое преимущество.

Хорошее профобучение. Развитие персонала — одно из обязательных составляющих корпоративной культуры и важное условие для повышения привлекательности HR-бренда компании. К тому же работа в таких организациях дает возможность получать дополнительное образование или повышать квалификацию не только в России, но и за границей (см. предыдущий пункт).

Высокая структурированность функций и отделов. Как правило, там всегда понятно, кто и за что отвечает. Говоря русским языком, организационного бардака в таких компаниях значительно меньше, чем в мелких и средних фирмах.

Перспективы последующего трудоустройства. Поработав в крупной компании с громким именем, вам значительно легче найти себе место в будущем.

Строгие корпоративные нормы и этики. Работая в такой компании, вы вынуждены принимать те правила игры, которые установлены сверху, причем, скорее всего, в головном офисе глобальной корпорации. Если вас что-то не устраивает, вам покажут на дверь, каким бы ценным сотрудником вы ни были.

Работа не за деньги, а за бренд. С одной стороны, имя компании позволит вам в дальнейшем найти хорошую работу. Но существует и обратная сторона медали: бренд может экономить на зарплате. Вспомните недавние забастовки на заводе Ford.

Короткая карьерная лестница. Во многих крупных компаниях предусмотрен системный карьерный рост. 2—3 ступеньки дадутся вам действительно легко. А вот выбиться в ряды топ-менеджеров зачастую просто нереально, в то время как в средней или мелкой компании работник может быть привлечен к более широкому диапазону обязанностей, что приводит к быстрому карьерному росту и достижению управленческих должностей.

Обезличивание работника, утрата самостоятельности. Практически нет возможности самостоятельно планировать график своей работы. «В крупной компании человек не личность, а функция». Это одно из самых распространенных мнений о крупных структурах. Часто сотрудник становится определенным функционалом из-за большого количества служащих, отсюда и четкая структура обязанностей, систем оплаты. Все это не позволяет индивидуализировать работника. Большая структура не дает возможности построения персонализированных отношений с коллегами, иногда даже неизвестно, чем занимается человек, встретившийся тебе в коридоре. Тогда появляется ощущение «винтика» в большом механизме, теряется значимость непосредственной деятельности.

Формы совместных предприятий

Участвовать в капитале другой страны можно по-разному. Законы РФ не запрещают любых форм внешнеэкономического сотрудничества. Совместное предприятие можно разделить по следующим критериям:

1. По размеру участия иностранного капитала: инвестор из другой страны финансирует деятельность частично или полностью:
   • если доля финансовых инвестиций составила 100%, то при регистрации СП понадобится личное присутствие руководителя инвестирующей фирмы (или всех руководителей, если в СП несколько членов);
   • если другие страны финансируют СП только частично, их представителей можно ввести в состав правления нового юрлица путем внесения доли в инвестиционный капитал.
2. По типу представителя:
   • СП создается с иностранной компанией, то есть юрлицом;
   • иностранным партнером становится предприниматель – физическое лицо.
3. По организационно-правовой форме:
   • общество с ограниченной ответственностью;
   • акционерное общество;
   • простое товарищество;
   • инвестиционное товарищество;
   • возмездное оказание услуг по договору;
   • работа по договору агентской деятельности.

Плюсы унитарного предприятия

Специфическая форма управления материальными активами выгодно отличает рассматриваемый вид юридического лица от прочих коммерческих организаций, поскольку оно не обладает правом полной собственности над своим имуществом, а только распоряжается им через оперативное управление или ведя хозяйскую деятельность.

Неочевидным, однако, крайне удобным в некоторых случаях плюсом является возможность регистрации в качестве юридического адреса частного унитарного предприятия квартиры или иного жилого помещения, собственником которого на момент организации выступает учредитель. При этом, он может быть даже прописан по этому адресу, хотя здесь потребуется согласие других проживающих по данному адресу лиц, также имеющих право собственности на помещение.

Следует заметить, что при этом будут повышаться коммунальные платежи и прочие эксплуатационные сборы, причём производственная деятельность в таких помещениях по-прежнему остается невозможной, и для неё потребуется дополнительное нежилое помещение. Такая возможность уникальна, поскольку законодательно не распространяется на иные формы организации коммерческих предприятий, юридическим адресом которых должно быть только нежилое помещение независимо от того, будет ли осуществляться производственная деятельность.

Поскольку унитарное предприятие, являясь коммерческой организацией целью которой является прибыль, организуется при решении специфических задач, необходимых для функционирования местных и государственных органов власти, оно имеет крайне мало конкуренции или не имеет конкурирующих организаций вообще.

Дополнительно к этому государство, как правило, не дает обанкротится унитарному предприятию, оказывая юридическую помощь и предоставляя субсидирование или низкопроцентные займы.

Прекращение деятельности

При прекращении совместной деятельности составляется ликвидационный баланс. Его формирует товарищ, ведущий общие дела, на дату прекращения договора о совместной деятельности (п. 21 ПБУ 20/03). При этом причитающееся каждому деловому партнеру по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли (вклада) в совместной деятельности. В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов расчеты с участниками простого товарищества при разделе имущества отражаются в обособленном учете по совместной деятельности с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». Задолженность перед участником по выплате его доли отражается по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом 75, субсчет 2. Сумма накопленной по объекту основных средств амортизации переносится со счета 02 в кредит счета 01. Возврат основного средства, передаваемого в погашение задолженности, отражается по дебету счета 75, субсчет 2, и кредиту счета 01.
ПРИМЕР 1. ОТРАЖЕНИЕ В ОБОСОБЛЕННОМ УЧЕТЕ ПОГАШЕНИЯ ВКЛАДОВ УЧАСТНИКОВ
Простое товарищество ликвидируется в связи с истечением срока. Вклады в совместную деятельность составили у участника 1 – 2 000 000 руб. (25%), а у участника 2 – 6 000 000 руб. (75%). Общие дела ведет участник 2. На дату ликвидации он составил ликвидационный баланс. Согласно данному балансу стоимость имущества, подлежащего возврату участникам, равна 10 000 000 руб. Из них 1 000 000 руб. – балансовая стоимость оборудования (амортизация, начисленная за время эксплуатации, составила 500 000 руб.), 9 000 000 руб. – денежные средства. Величина активов, возвращаемых участнику 1, составляет 2 500 000 руб. (10 000 000 руб. × 25%), участнику 2 – 7 500 000 руб. (15 000 000 руб. × 75%).Согласно условиям договора при ликвидации простого товарищества участник 1 получает оборудование, переданное им в качестве вклада, и денежные средства, а участник 2 – денежные средства.На обособленном балансе операции по возврату вкладов отражаются следующим образом:
Дебет 01-выб. Кредит 01
—1 500 000 руб. – списана первоначальная стоимость оборудования;
Дебет 02 Кредит 01-выб.
— 500 000 руб. – списана амортизация, начисленная за период использования оборудования в совместной деятельности;
Дебет 80 Кредит 01-выб.
— 1 000 000 руб. – отражена передача оборудования участнику 1;
Дебет 80 Кредит 51
— 1 000 000 руб. (2 000 000 – 1 000 000) – отражена величина активов (денежные средства), возвращаемых участнику 1 в сумме, превышающей размер вклада;
Дебет 84 Кредит 75-2-1
— 500 000 руб. (2 500 000 – 2 000 000) – отражена задолженность перед участником 1 по выплате доли прибыли;
Дебет 75-2-1 Кредит 51
— 500 000 руб. – отражена выплата денежных средств (доля прибыли) участнику 1;
Дебет 80 Кредит 51
— 6 000 000 руб. – отражена величина активов, возвращаемых участнику 2, в сумме вложенных им средств;
Дебет 84 Кредит 75-2-2
— 1 500 000 руб. (7 500 000 – 6 000 000) – отражена задолженность перед участником 2 по выплате доли прибыли;
Дебет 75-2-2 Кредит 51
— 1 500 000 руб. – отражена выплата денежных средств (доля прибыли) участнику 2.

После осуществления всех операций по счетам на балансе совместной деятельности образуются нулевые остатки. Таким образом, все расчеты по договору простого товарищества завершены.
ПРИМЕР 2. ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ТОВАРИЩА ВОЗВРАТА ЕГО ВКЛАДА В ТОВАРИЩЕСТВО
В учете участника 1 операции по возврату вкладов отражаются следующим образом:
Дебет 08 Кредит 58-4
— 1 000 000 руб. – получено оборудование при прекращении договора простого товарищества;
Дебет 51 Кредит 58-4
— 1 000 000 руб. – отражено получение денежных средств при прекращении договора простого товарищества в пределах суммы внесенного вклада;
Дебет 51 Кредит 91-1
— 500 000 руб. (2 500 000 – 2 000 000) – отражена разница между суммой полученных денежных средств и суммой внесенного вклада.В учете участника 2 операции по возврату вкладов отражаются следующим образом:
Дебет 51 Кредит 58-4
— 6 000 000 руб. – отражено получение денежных средств при прекращении договора простого товарищества в пределах суммы внесенного вклада;
Дебет 51 Кредит 91-1
— 1 500 000 руб. – отражено получение денежных средств при прекращении договора простого товарищества сверх суммы внесенного вклада.

Похожие записи:

• Концепция планирования выездных налоговых проверок цель
• Пенсия по потере кормильца в 2023 круглым сиротам
• Развод с разделом имущества: инструкция для новичков