Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Примеры прямого и косвенного налога». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Данная ставка начисляется в процентах к таможенной цене товаров, с которых взимается пошлина. Например, может взыскиваться 12% от таможенной стоимости перевозимых предметов. Использование таких ставок повышает таможенные сборы при устойчивом увеличении цен на мировом рынке на ввозимые товары. Они считаются наиболее справедливыми в рамках конкуренции, а также идеальны при ввозе готовых изделий, машин, техники или наукоемких товаров.
Внимание! Неоспоримым преимуществом использования адвалорной ставки выступает поддержание единой защиты внутреннего рынка, поэтому на него не влияют изменения цен на мировом рынке на ввозимые товары.
Сложность применения адвалорной пошлины заключается в трудности определения таможенной стоимости предметов. Для расчета платежа используется формула:
Таможенная стоимость товара * ставку
Порядок оплаты таможенной пошлины
Согласно ст. 61 ТК ЕАЭС, платежи уплачиваются в том таможенном органе, где происходит процедура выпуска товара (за исключением случаев, когда товары помещаются под таможенную процедуру таможенного транзита). Способы уплаты таможенных пошлин: оплата может вноситься в кассу таможенного органа (срок зачисления на счет – от одного до нескольких дней), или перечисляться электронным способом с помощью платежной системы “Раунд” или таможенной карты (срок зачисления на счет – до нескольких часов). Платежи выплачиваются в валюте государства, в котором производится таможенное оформление товара по курсу, зафиксированному на день подачи декларации. Оплата, как правило, производится двумя платежными поручениями: первое платежное направляется на оплату пошлины, второе – НДС, акциза (при необходимости) и таможенного сбора. Правила заполнения платежного поручения определены в Приказе Министерства финансов РФ от 12 ноября 2013 года №107н “Об утверждении правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации”.
Право на налоговый вычет по НДС
По общеустановленному правилу, налогоплательщики, уплатившие на таможенном посту НДС, имеют возможность заявить в декларации вычет на сумму уплаченного налога. Предоставление вычета гарантируется при наличии следующих критериев:
- ввозимые товары будут использоваться на российской территории в сделках, облагаемых НДС;
- импортируемые изделия будут в дальнейшем перепроданы;
- налоговый вычет может быть заявлен российской компанией только в том квартале, когда товар поставлен на учет;
- поступление импортного товара подтверждено инвойсом, контрактом либо таможенной декларацией;
- уплата НДС удостоверяется первичными документами, полученными на таможне.
Если в роли импортера вступает хозяйствующий субъект, освобожденный от НДС или функционирующий на спецрежиме, то налоговый вычет не применяется. Уплаченный на таможне НДС будет учтен в номинальной цене товара при его оприходовании и последующей реализации.
Информация о поступивших импортных товарах/услугах подлежит занесению в книгу покупок с указанием суммы НДС. Предпосылкой для регистрации факта покупки является произведенная оплата налога и заверенное налоговым органом заявление об импорте.
НДС при импорте услуг
Получение услуг от иностранного контрагента не требует документального оформления на таможенном посту. Юридическое или физическое лицо, выступающее в роли покупателя, является налоговым агентом и должно удержать у поставщика сумму НДС и перечислить ее в федеральный бюджет.
Документальным основанием для уплаты является контракт, в котором необходимо прописать условие, что сумма НДС входит в общую стоимость предоставленной услуги. Если такой оговорки в договоре нет, то импортер обязан будет уплатить НДС сверх суммы контракта, за свой счет.
Если работы и услуги, выполненные иностранным партнером, подпадают под действие ст. 149 НК РФ и не облагаются НДС, то импортер освобождается от обязанностей налогового агента – ни рассчитывать, ни перечислять налог в бюджет он не должен. Однако за ним сохраняется обязанность предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации декларацию по НДС с заполненным разделом 7.
Льготы по уплате таможенных платежей
Тарифные преференции – освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из стран, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли, либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны, или снижение ставок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран, пользующихся единой системой тарифных преференций Таможенного союза (статья 36 Закона РФ от 21 мая 1993 года №5003-1 “О таможенном тарифе”).
Тарифные льготы – это льготы по уплате таможенных пошлин. Они распространяются на товары, произведенные в странах, имеющих с Российской Федерацией договор о взаимном предоставлении тарифных преференций и льгот.
Льготы по уплате налогов. К данным льготам, например, относятся льготы по уплате НДС при ввозе на территорию Российской Федерации товаров импортного производства, относящихся к технологическому оборудованию, аналоги которых в России не производятся (статья 150 НК РФ).
Размеры и виды льгот по уплате таможенных сборов определяются внутренним законодательством государств-членов ЕАЭС.
Понятие налога и виды налогов в РФ
Налог – это финансовое обязательство физического или юридического лица перед государством, которое должно быть исполнено в установленные законом сроки.
Налогообложение решает вопросы распределения доходов между государством, юридическими и физическими лицами. Налоги отображают обязанность юридических и физических лиц принимать участие в создании финансовых ресурсов государства и, выступая инструментом перераспределения, способствуют устранению возникающих нарушений в системе распределения финансовых средств, сдерживают или стимулируют развитие определенной формы деятельности.
В современных условиях налоги выступают эффективным и важным звеном финансовой политики правительства.
Косвенные налоги и эластичность спроса
Говоря о перераспределении налогового бремени на конечного потребителя товаров и услуг не следует забывать о том, что цены нельзя повышать до бесконечности. А до какой степени можно? Это зависит от показателя, называемого эластичностью спроса. Спрос тем более эластичен, чем сильнее он меняется при изменении какого-либо влияющего фактора (для нашего случая – чем сильнее снижается при росте цены).
Соответственно, чем менее эластичен спрос на определенную группу товаров, тем большую часть нагрузки по косвенным налогам производитель может переложить на потребителей своей продукции.
Не случайно самыми высокими косвенными налогами – акцизами облагается в первую очередь алкогольная и табачная продукция. Эластичность спроса на эти группы товаров очень низка (попросту говоря, их будут покупать практически по любым ценам), что и гарантирует поступления в бюджет по данному налогу.
Основа расчета и тарифы
Таможенная пошлина — это вид налога, который взымается при импорте товаров и предназначен для защиты отечественного производства. Пошлины бывают прямые и косвенные. Прямой налог выступает в качестве оплаты за производство товаров, а косвенный — за использование товаров.
Основа расчета таможенной пошлины — это стоимость товара, включая все транспортные и страховые расходы, с тем, чтобы определить полную стоимость товаров на границе. Кто является плательщиком таможенной пошлины? Физические и юридические лица, которые ввозят товары на территории РФ, несут ответственность за уплату пошлин и других налогов.
Для разных видов товаров устанавливаются различные ставки пошлин. Например, на алкогольную продукцию и табак устанавливаются также ставки акцизов. Сроки и правила уплаты таможенной пошлины могут меняться в зависимости от товаров и их предназначения.
Оплата таможенных пошлин и учет бухгалтерских платежей тесно связаны с понятием НДС. Плательщик таможенной пошлины может получить преимущества от такого налога, если правильно учитывает налоги и соблюдает правила расчета. Виды оплаты таможенной пошлины и акцизов могут различаться в зависимости от типа товаров и сроков их ввоза в РФ.
- Преимущества оплаты таможенных платежей:
- Обеспечивает защиту отечественного производства;
- Помогает поддерживать экономическую стабильность РФ;
- Увеличивает государственные доходы;
- Позволяет контролировать объемы импорта товаров в страну.
- Усложняет процедуры импорта товаров в РФ;
- Увеличивает стоимость товаров, что негативно сказывается на конечных потребителях;
- Косвенно усиливает иностранный долг РФ;
- Часто является причиной конфликтов на международной арене в сфере торговли.
Уплата таможенной пошлины
Таможенная пошлина — это один из видов налогов, который взимается при пересечении границы товаров. Плательщиком таможенной пошлины выступает тот, кто импортирует товары, независимо от того, физическое лицо или предприятие.
Важно знать правила и сроки оплаты таможенных пошлин, ставки и виды акцизов. Таким образом, можно избежать недостатков, связанных с учетом таможенной пошлины в бухгалтерском учете.
Товары, подлежащие оплате таможенной пошлины, могут быть различных видов — от алкогольной продукции и табачной продукции до других товаров, для которых предусмотрены налоговые ставки и правила оплаты.
Таможенная пошлина бывает прямым и косвенным налогом. Преимущества прямой пошлины заключаются в том, что ее не нужно учитывать в стоимости товара при продаже. Косвенный налог — это налог на добавленную стоимость (НДС).
Для уплаты таможенных пошлин необходимо использовать специальную форму платежа, в которой указывается сумма налога, ставка и сроки уплаты. Также, при экспорте товаров можно рассчитывать на льготы и снижение налоговых ставок.
- Правила расчета и уплаты таможенной пошлины могут отличаться в зависимости от типа товара.
- Таможенная пошлина может быть учтена в бухгалтерском учете как расход.
- Виды акцизов и ставки на них также важно знать при экспорте и импорте товаров.
Важные особенности добавочных сборов
Итак, мы определили, что значит косвенный налог. Но есть ли у него свои особенности, отличающие его от прямых финансовых обязательств перед государством? К числу таких характеристик можно отнести:
- оперативность перечисления в государственный бюджет (сумма налога оказывается на счете ФНС в максимально короткие сроки после реализации товара или услуги);
- высокая доходность для бюджета, так как косвенными налогами облагается большинство товаров и услуг в Российской Федерации;
- простой расчет, базирующийся на нескольких основных формулах;
- закрытые выплаты (большинство потребителей даже не задумываются о том, что при покупке товаров они вносят определенный доход в государственную казну);
- участие посредника при передаче налога (таким связующим звеном между покупателем и государством является продавец товара).
Порядок введения пошлин
По тому, в каком порядке вводятся пошлины, их можно разделить на 2 группы: ординарные и партикулярные.
- Применение ординарных таможенных пошлин требуется в тех случаях, когда внешняя торговля находится в стабильном положении, являясь также безусловными и бессрочными. Таковыми является большая часть пошлин ввоза и вывоза товаров из Таможенного союза.
- Применение партикулярных таможенных пошлин является протекционистским и может устанавливаться на неограниченный срок для предотвращения вреда или ликвидации возможных угроз для национальной экономики во время осуществления импорта иностранных товаров. Партикулярными являются сезонные пошлины, а также особые, которые взимаются при условии временного изъятия из режима работы на таможенной территории, а также пошлины по товарам, к которым может быть применено тарифное квотирование.
Решение о применении или отмене сезонной пошлины принимается Российской Федерацией и другими странами-участниками Таможенного союза. Сезонная пошлина является видом таможенной пошлины, которая может быть применена относительно сельскохозяйственной продукции и других видов товаров, цена которых может циклически изменяться относительно времени года. Сезонную таможенную пошлину обычно применяют на замену ввозной либо вывозной. Срок действия таких пошлин не может быть больше, чем полгода на основании 6 статьи Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе».
Особые пошлины могут устанавливаться для защиты экономических интересов стран, являющихся членами ТС, от ввоза на их территорию иностранных товаров и могут уплачиваться поверх ввозных таможенных пошлин, взимаемых стандартно. На основании 7 статьи Закона РФ «О таможенном тарифе», относительно причин на то, чтобы вводить такие меры защиты, особая пошлина бывает 3 видов:
- специальная пошлина, предварительная специальная пошлина;
- антидемпинговая пошлина, предварительная антидемпинговая пошлина;
- компенсационная пошлина, предварительная компенсационная пошлина.
Существует еще несколько ставок, которые взимаются таможенниками стран, являющимися членами ТС.
Таблица 1. Классификация.
Вид ставки
Особенности
Предназначена для защиты внутреннего рынка страны от чрезмерного количества импортных товаров. Поэтому для определенных групп применяется повышенная ставка.
Она используется для приведения цен ввозимых товаров к имеющемуся в стране уровню. Но она эффективна, если ее применение не наносит определенный вред отечественным производителям.
Эта пошлина добавляется к обычным сборам, что приводит к уменьшению конкурентоспособности товаров, ввозимых из других стран. Поэтому покупатели предпочитают по сниженным расценкам приобретать изделия, созданные отечественными фирмами.
Они вводятся максимально на 6 месяцев, а также предназначены для регулирования вывозимых товаров. Точный список самих товаров, а также сведения о применяемой сезонной ставке и правилах уплаты пошлины утверждаются Правительством России. Обычно они используются вместо ставок ЕТТ.
Внимание! Ст. 79 ТК ТС содержит информацию о том, что таможенные пошлины позволяют снизить вред, наносимый внутренней экономике страны импортом.
Все по теме смотрите на видео:
Вышеуказанные пошлины не являются таможенным платежом, поэтому они устанавливаются только на основании решения, принятого Коллегией ЕЭК. Если бизнесмены отказываются уплачивать эти пошлины, то они привлекаются к административной ответственности. Но в практике встречаются ситуации, когда компании выигрывают судебные разбирательства, так как доказывали отсутствие оснований для использования антидемпинговых мероприятий.
Для расчета грамотно выбирается ставка, зависящая от экономической ситуации в стране. Поэтому приходится ориентироваться на документы, утверждаемые Минфином РФ. В документации приводится базовый тариф и разные преференции, которыми могут воспользоваться некоторые налогоплательщики.
Для правильного расчета необходимо располагать данными:
- код ввозимого или вывозимого товара; базовая ставка, установленная для каждого вида товара; страна, в которой был изготовлен груз; таможенная стоимость; количество единиц товара; возможность пользоваться какими-либо понижающими коэффициентами; действующий курс валюты.
Внимание! В процессе расчета обязательно учитывается страна происхождения, так как с некоторыми государствами заключены соглашения, позволяющие налогоплательщикам пользоваться льготами и послаблениями.
Соотношение прямых и косвенных налогов
Непрямые налоги являются лишь частью доходов государственной казны. В целом же бюджет формируют все виды обязательных отчислений со стороны граждан. Разные возможности сочетания прямых и косвенных налогов позволяют формировать несколько моделей налогообложения, которые существуют в разных странах мира:
- Англосаксонская модель. Для данной системы характерен небольшой объем косвенных налогов. В первую очередь модель направлена на прямое налогообложение физических лиц. Так, например, в США 44% поступлений в национальный бюджет составляют подоходные налоги. Такая же система характерна для Австралии, Великобритании, Канады и многих других стран мира.
- Евроконтинентальная модель отличается высоким размером отчислений на нужды социального страхования. Также для данной системы характерен высокий уровень поступлений от уплаты непрямых налогов.
- Латиноамериканская модель ориентируется на большой процент бюджетных доходов от непрямых налогов. Налоговые отчисления возрастают по мере роста цен, связанного с инфляцией, что позволяет в определенной мере защитить государственный бюджет.
- Модели смешанного типа характерны для многих государств. Такие схемы применяются для диверсификации структуры доходов, нивелируя влияние отдельных типов налогообложения. Главная задача данной модели заключается в том, чтобы сделать прямые налоги основными источниками поступлений, но с преобладанием доли сборов со стороны бизнеса, а не от подоходного налога.
Эксперты в области экономики считают, что налоговая система, существующая на сегодняшний день в Российской Федерации, является наиболее близкой к латиноамериканской модели. Также в российской схеме присутствуют элементы евроконтинентальной модели налогообложения.
Поступления налогов со стороны бизнеса и предпринимателей на сегодняшний день в России составляют порядка 70%.
Таможенные сборы за хранение товаров
Рис. 1. Виды таможенных платежей
При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:
1) при ввозе товаров – с момента пересечения таможенной границы;
2) при вывозе товаров – с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ (п. 1 ст. 319 ТК РФ).
Таможенная пошлина представляет собой некий взнос в виде суммы денег, который взимают таможенные органы при прохождении товаров и транспортных средств через таможенную границу, и является обязательной мерой таможенного регулирования. Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант (п. 1 ст. 320 ТК РФ).
При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов (п. 3 ст. 320 ТК РФ).
При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе – также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством РФ. Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно ввезенных товаров (п. 4 ст. 320 ТК РФ).
Из статьи 321 ТК РФ следует, что общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию РФ, без учета пеней и процентов, за исключением случаев, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин.
Классификация таможенных платежей приведена в табл.1
|
Критерий классификации |
Вид платежа |
Разновидность таможенного платежа |
|
По виду платежей |
Таможенные пошлины |
ввозная пошлина |
|
вывозная пошлина |
||
|
Налоги |
налог на добавленную стоимость (НДС), |
|
|
акциз |
||
|
Сборы |
таможенные сборы за таможенное оформление |
|
|
таможенные сборы за таможенное сопровождение |
||
|
таможенные сборы за хранение товаров |
||
|
По степени поступления средств в соответствии с порядком их взыскания: |
Таможенные платежи |
начисленные |
|
взысканные |
||
|
перечисленные |
||
|
отсрочки |
||
|
рассрочки |
||
|
средства в пути на счета таможенного органа |
||
|
поступившие |
||
|
По степени выполнения планового задания |
Таможенные платежи |
плановый уровень |
|
фактическое выполнение |
||
|
недовыполнение планового задания |
||
|
перевыполнение планового задания |