Как экспортерам применять нулевую ставку налога на прибыль

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как экспортерам применять нулевую ставку налога на прибыль». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Если компания работает внутри страны, то, когда она приобретает товар, НДС рассчитывается и закладывается в стоимость по умолчанию. При продаже или перепродаже такого товара организация обязана начислить к уплате НДС по ставке 10% или 20% от стоимости. Лишь немногим организациям внутри страны предлагаются налоговые льготы. Чаще всего преференциями пользуются в особых экономических зонах и на территориях опережающего развития.

Сочетание льготируемых видов деятельности

На первый взгляд совмещение разных льготируемых услуг никак не может повредить применению нулевой ставки. К сожалению, это неверно. Так, БУ не вправе претендовать на льготу, если порог в 90% достигнут лишь совместным оказанием медицинских услуг и услуг по социальному обслуживанию (на это обращено внимание в Письме Минфина РФ от 17.07.2015 № 03-03-10/41223). А вот одновременное оказание образовательной и медицинской деятельности допускается, поскольку регулируется одной и той же статьей НК РФ. Но если предел в 90% достигается только за счет прибавления медицинских услуг, возникает требование к квалификации медицинского персонала. То есть для образовательного учреждения преодоление порога 90% путем включения в налоговую базу доходов от медицинской деятельности сразу же означает новый заградительный барьер: 50% штата работников должно быть сформировано из сертифицированных или аккредитованных медиков, что почти невозможно. Поэтому для достижения рубежа 90% желательно сочетать образовательные (медицинские) услуги с выполнением НИОКР: последние относятся к льготируемым работам, но никаких дополнительных условий для пользования льготой не возникнет.

Возврат налога и применение нулевой ставки

Но дело обстоит иначе, если организация расширяет свою географическую представленность и выходит на внешние рынки. Российские экспортеры не освобождаются от уплаты НДС, но им предоставляется налоговая преференция. Российский экспортер обязуется оплатить налог по ставке 0%. Помимо экспорта, согласно статье 151 Налогового Кодекса, преференция в виде нулевой ставки распространяется на несколько других таможенных операций, связанных с хранением.

Рассмотрим один небольшой пример. Допустим, компания приобрела товар на сумму 150 000 рублей для последующей перепродажи. Рассчитать НДС поставщику по ставке 20% не сложно, налог составил 20 000 рублей. Далее компания рассматривает два варианта: продать товар в России или реализовать его за рубежом. Детально рассмотрим оба варианта этой сделки.

Ситуация при продаже товара в России. Если планируется сбыт товара внутри страны, то сумма сделки составит 190 000 рублей, с учетом налога (20%) 38 000 рублей. От такой сделки необходимо перечислить в бюджет страны: 38 000 – 20 000 = 18 000 рублей. Прибыль от рассмотренной сделки — 40 000 рублей. Однако с учетом НДС к уплате чистая прибыль составит 22 000 рублей.

А теперь рассмотрим ситуацию с теми же исходными данными, но в случае продажи за рубеж — например, в Беларусь. Сумма продажи также составляет 190 000 рублей, однако при экспорте, применяя ставку 0%, компания не начисляет НДС к уплате. Помимо нулевой ставки, организация также возвращает входной налог, который был уплачен при закупке. Таким образом, если доход организации составляет 40 000 рублей, можно рассчитать чистую прибыль. Для этого нужно прибавить возмещенный налог и получить величину чистой прибыли в размере 60 000 рублей.

Из рассмотренного примера можно сделать вывод, что экспортная деятельность приносит выгоду, в три раза превышающую доходу от деятельности в России. Но не стоит забывать: чтобы механизмы экспортной поддержки заработали, нужно доказать совершение экспорта всеми необходимыми документами, которые мы рассмотрим далее.

• Налог на прибыль организаций — ключевая пошлина, сложная в расчёте из-за определения налоговой базы.
• Важно точно классифицировать доходы и расходы, убытки, знать региональные ставки и пользоваться положенными льготами.
• Расходы и доходы определяются одним методом. Нельзя учитывать расходы по начислению, а доходы по кассовому методу.
• Актуальную информацию по региону всегда можно узнать на официальном сайте ФНС. Это поможет избежать лишних расходов или волокиты по возврату излишне перечисленных средств из бюджета.
• В 2022 году налог на доход составляет от 0 до 20% в зависимости от деятельности и географии предприятия.
• Налог можно платить помесячно или поквартально.
• Налоговую базу можно уменьшить на сумму убытков, которые предприятие понесло в ходе деятельности, но не более 50% от общей суммы убытка.

Поквартальная уплата авансов

Платить аванс по налогу на прибыль раз в квартал вправе налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре отчётных периода доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал. Платежи производятся не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Если этот день попадает на выходной, то срок переносится. Для юридических лиц, попадающих под условия поквартальной уплаты, расчёт производится так:

• по окончании I квартала исчисляется и уплачивается авансовый платеж — до 28 апреля;
• по окончании 6 месяцев исчисляется аванс за полугодие, из полученной суммы вычитается то, что было уплачено по итогам первого квартала — до 28 июля.

По окончании 9 месяцев расчёт производится аналогично.

Например, за I квартал компания заработала 100 000 рублей, а за II — 140 000 рублей. Рассчитаем авансовые платежи:

• аванс за I квартал: 100 000 * 20% = 20 000 рублей;
• база за полугодие: 100 000 + 140 000 = 240 000 рублей;
• авансовый платёж за полугодие: 240 000 * 20% = 48 000 рублей;
• налогоплательщик должен заплатить до 28 июля: 48 000 — 20 000 = 28 000 рублей.

Как получить максимум

1. Выбирайте правильную форму собственности: если вам не нужны преимущества ООО, то выбирайте ИП — дешевле получать прибыль.
2. Выбирайте правильную систему налогообложения. Если вы экспортер или вашим клиентам нужен входящий НДС, то выбирайте ОСН. Если вам не нужна ОСН, то выбирайте УСН. Если вы ИП, то выбирайте патент.
3. Проанализируйте льготы, которые предоставляют регионы на ваш вид деятельности. Рассмотрите возможность открытия бизнеса в регионе с уменьшенными ставками.
4. Работайте с подрядчиками на НДС, если у вас ОСН и запрашивайте у подрядчиков счет-фактуры на аванс, если вы попадаете в кассовые разрывы из-за НДС.
5. Правильно оформляйте документы, согласуйте с бухгалтером учетную политику и используйте лизинг с амортизационной премией, чтобы уменьшить налоги.
6. Используйте структуризацию бизнеса, если хотите разделить бизнес на отдельные направления и уменьшить налоговую нагрузку на группу в целом. Но делайте это грамотно с опытными налоговыми юристами.
7. Используйте агентский договор (договор подряда), если вы являетесь посредником. В некоторых ситуациях он позволит применять УСН и снизить налоговую нагрузку.
8. Используйте простое товарищество, если вам нужно формализовать отношения группы компаний и вам нужно использовать общие ресурсы.
9. Используйте займ компании, чтобы получать дешевую прибыль и вводить деньги в компанию.
10. Работайте с самозанятыми и ИП, если вам не требуется оформлять физических лиц по трудовому договору.

Какие разницы умеет автоматически выявлять отчет?

• Экспортная реализация (ожидание подтверждения 0% ставки НДС)
• Неподтвержденная реализация 0%
• Возвраты поставщику
• Возвраты от покупателя (текущего года)
• Корректировка реализации (по соглашению сторон, текущего года)
• Корректировка реализации (исправление в первичных документов с учетом дополнительных листов)
• Внереализационные доходы (необходимо настроить перечень доходов, которые облагаются НДС)
• Неподтвержденная реализация 0%
• Доходы по основной деятельности, не облагаемые НДС (реализация ЕНВД, без НДС)
• Безвозмездная передача
• Отгрузка без перехода права собственности
• Разная база НДС при реализации товаров в валюте
• Возвраты от комиссионера

Переход на ОСН из-за утраты права на УСН

При добровольном отказе от применения УСН учреждение должно подать соответствующее уведомление в налоговую инспекцию не позднее 15 января года, в котором оно как налогоплательщик предполагает перейти на иной режим налогообложения (ст. 346.15 НК РФ). В этом случае учреждение имеет время, чтобы подготовиться к применению ставки 0% по налогу на прибыль организаций. В частности, заявление на применение льготной ставки, предусмотренной ст. 284.1 НК РФ (далее — заявление), должно быть подано не позднее чем за один месяц до того квартала, с первого месяца которого налогоплательщик применяет ОСН.

Однако существуют и другие ситуации — учреждение может утратить право на применение УСН в течение календарного года, например, в результате прилагаемых усилий, направленных:

• на открытие новых факультетов;
• привлечение большого количества новых студентов.

Первый налоговый период

В том случае, когда налогоплательщик переходит с УСН на ОСН, можно попытаться доказать в суде, что первым налоговым периодом для него будет являться не календарный год, как это предусмотрено ст. 285 НК РФ, а период времени начиная с 1-го числа того квартала, в котором налогоплательщик утратил право на применение УСН. Основанием для такой аргументации может служить системное толкование положений п. 2 ст. 55 и абз. 2 п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ.

Правомерность указанного подхода косвенно подтверждается позицией, изложенной в Письме УФНС России по г. Москве от 02.11.2010 N 16-15/115178 относительно определения налогового периода для единого налога при применении УСН. В указанном Письме рассматривалась ситуация утраты налогоплательщиком права на применение УСН в течение календарного года.

Применяем ставку 0% по прибыли в сфере медицины и образования

Расходы на подготовку и переподготовку кадров можно списать в прочие расходы по производству и реализации (пп. 1, 3 ст. 264 НК, письмо Минфина России от 30 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/252). Правило работает только для сотрудников, которые работают у вас по трудовому договору.

Можно отправлять работников в российские и иностранные образовательные заведения, которые имеют положенную лицензию. Если лицензии у нет, затраты можно списать в консультационные расходов (п. 15 ст. 264 НК РФ). Плюсы такого мероприятия не только в снижении налоговой базы, еще вы можете принять к вычету НДС с образовательных услуг и уменьшить страховые взносы за работников.

Расходы на ликвидацию основных средств, которые выводят из эксплуатации, в том числе суммы недоначисленной амортизации, разборку, вывоз. Все это списывается во внереализационные расходы в том же отчетном периоде, когда средство ликвидировали (письмо Минфина от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/27). Материалы, оставшиеся от списания ОС, тоже можно включить в расходы.

Написать комментарий

• собрать пакет документов, которые предусмотрены статьей 165 НК;
• заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК).

Состав документов, необходимых для обоснования нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт за пределы ЕАЭС и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, зависит от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар, и от вида оказываемых работ (услуг).

• контракт (копия контракта);
• таможенные декларации (их копии или реестры).

В некоторых случаях, помимо этих документов, для подтверждения нулевой ставки в налоговую инспекцию нужно подавать копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками соответствующих таможенных органов (или реестры таких документов).

Если сведения из представленных документов не совпадут со сведениями таможенной службы, инспекция может посчитать экспорт неподтвержденным. В этом случае вы вправе представить необходимые пояснения и любые другие документы, которые подтверждают факт экспорта.

Организация может экспортировать товар из России в иностранное государство через другую страну – члена ЕАЭС. В этом случае для применения нулевой ставки какие-либо дополнительные документы, которые подтвердят факт вывоза товара за пределы этой страны ЕАЭС, предоставлять не надо. А дата пересечения ее границы никак не повлияет на момент определения налоговой базы.

Применяем ставку 0% по прибыли в сфере медицины и образования

Расходы на подготовку и переподготовку кадров можно списать в прочие расходы по производству и реализации (пп. 1, 3 ст. 264 НК, письмо Минфина России от 30 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/252). Правило работает только для сотрудников, которые работают у вас по трудовому договору.

Можно отправлять работников в российские и иностранные образовательные заведения, которые имеют положенную лицензию. Если лицензии у нет, затраты можно списать в консультационные расходов (п. 15 ст. 264 НК РФ). Плюсы такого мероприятия не только в снижении налоговой базы, еще вы можете принять к вычету НДС с образовательных услуг и уменьшить страховые взносы за работников.

Расходы на ликвидацию основных средств, которые выводят из эксплуатации, в том числе суммы недоначисленной амортизации, разборку, вывоз. Все это списывается во внереализационные расходы в том же отчетном периоде, когда средство ликвидировали (письмо Минфина от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/27). Материалы, оставшиеся от списания ОС, тоже можно включить в расходы.

Написать комментарий

• собрать пакет документов, которые предусмотрены статьей 165 НК;
• заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК).

Состав документов, необходимых для обоснования нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт за пределы ЕАЭС и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, зависит от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар, и от вида оказываемых работ (услуг).

• международным почтовым отправлением. Например, посылкой, бандеролью, письмом, мешком, мелким пакетом (п. 14 Правил, утв. приказом Минкомсвязи от 31.07.2014 № 234);
• скоростной перевозкой в качестве экспресс-груза (п. 52 ст. 2 ТК ЕАЭС).

• в первом случае — сведения из декларации на товары или из таможенной декларации CN 23. Сведения подавайте в виде электронного реестра, временный формат которого установлен письмом ФНС от 24.03.2020 № ЕА-4-15/5039;
• во втором случае — сведения из декларации на товары для экспресс-грузов. Сведения подавайте в виде электронного реестра, временный формат которого установлен письмом ФНС от 24.03.2020 № ЕА-4-15/5039.

Такой порядок предусмотрен подпунктами 7 и 8 пункта 1 статьи 165 НК. Он действует независимо от стоимости вложения (товара).

Льготы, предусмотренные пунктом 3 статьи 49 ТК ЕАЭС, Законом от 03.08.2018 № 289-ФЗ, пока не установлены.

Документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки НДС, нужно представить в налоговую инспекцию в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Подать документы надо одновременно с налоговой декларацией (п. 9 и 10 ст. 165 НК). Окончание 180-дневного срока связано не с периодом, в котором истекает срок подачи декларации, а с налоговым периодом, за который подается налоговая декларация.

При реализации работ и услуг, связанных с вывозом товаров на экспорт (ввозом товаров), порядок определения 180-дневного срока для подачи документов зависит от вида работ (услуг) и от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар.

Если по истечении 180 календарных дней организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, то стоимость реализованных товаров (работ, услуг) облагается НДС по ставке 10 или 20 процентов.

Контракт (копия контракта) с иностранным покупателем на поставку экспортируемых товаров или на выполнение работ (оказание услуг), связанных с вывозом товаров (ввозом товаров), – обязательный документ для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК).

Контракт разрешено подавать не только как один документ. Его могут заменить несколько документов. Главное, чтобы в них стороны сделки достигли письменного согласия по всем ее существенным условиям: предмет договора, цена, сроки исполнения обязательств, наименование сторон сделки. Так сказано в пункте 19 статьи 165 НК.

Бывает, что экспортер вывозит за границу товары, покупатель которых – российская организация. В этом случае подайте в налоговую инспекцию контракт (копию контракта) с этой российской организацией на поставку товара ее филиалу, представительству, отделению, бюро, конторе, агентству либо другому обособленному подразделению, которое находится за пределами ЕАЭС. С 1 октября 2018 года при таких экспортных операциях можно применять нулевую ставку НДС (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК).

Раньше налоговые инспекторы не разрешали применять нулевую ставку НДС,если отсутствовал контракт с иностранной организацией. Об этом были письма Минфина от 08.05.2013 № 03-07 08/16131, ФНС от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18594. С 1 октября 2018 года они не актуальны.

Будьте внимательны: при реализации товаров российской организации, у которой нет подразделений за границей, нулевую ставку применять нельзя. Даже если вывозите товар транзитом.

Предположим, российская организация (продавец) реализует товары по договору с другой российской организацией (покупатель). Грузополучатель – третья организация, которая расположена в Германии и не имеет к покупателю отношения. По условиям договора продавец обязан растаможить товар, вывезти его в Германию и доставить грузополучателю.

Право собственности к покупателю переходит при передаче товара грузополучателю. В этой ситуации российский продавец не вправе применять нулевую ставку НДС, так как у него нет контракта ни с иностранной организацией, ни с российской организацией, имеющей подразделения за границей.

Если в контракте есть сведения, которые составляют государственную тайну, вместо полного текста подайте выписку из него. В выписку включите всю информацию, необходимую для налогового контроля, например сведения о продукции, сроках, цене и условиях поставки.

Не представляйте контракт повторно, если вы уже передавали его в налоговую инспекцию, чтобы подтвердить нулевую ставку или обосновать освобождение от уплаты акциза. Достаточно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым ранее представлен контракт.

• посреднический договор;
• контракт между посредником и иностранным контрагентом (или иностранным обособленным подразделением российской организации), предусматривающий поставку товаров, принадлежащих организации-экспортеру.

Такой порядок предусмотрен подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 165 НК. Разъяснения — в письмах Минфина от 23.08.2019 № 03-07-08/64830 и ФНС от 15.01.2020 № СД-4-3/355.

• контракты, заключенные с российскими контрагентами, – если заказчиками работ (услуг) являются российские организации;
• контракты, заключенные с иностранными контрагентами, – если заказчиками работ (услуг) являются иностранные организации.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 3.1, подпункта 1 пункта 3.2, подпункта 1 пункта 3.3, подпункта 1 пункта 3.4, подпункта 1 пункта 3.5, подпункта 1 пункта 3.6, подпункта 1 пункта 3.7, подпункта 1 пункта 3.8, подпункта 1 пункта 4, подпункта 1 пункта 14 статьи 165 НК.

Налог на прибыль: нововведения 2021 года

Не каждый год компания закрывает с прибылью, случаются и убытки. Законодательство позволяет впоследствии их списывать. При сдаче отчётности по налогу прибыль в декларации текущего периода указывается убыток прошлых лет или его часть. В 2020-2021 годах налоговую базу можно уменьшить подобным образом вплоть до половины. Если убыток больше, его можно перенести на будущие годы. Раньше действовало ограничение, позволяющее таким образом переносить убытки в течение 10 лет, теперь же оно снято.

Бывает, что убытки прошлых лет выявлены только в текущем году. Их можно отнести на внереализационные расходы, сократив тем самым налоговую базу, а значит, и сам налог.

Организация может предусмотреть в своей учётной политике создание таких резервов:

• по сомнительным долгам;
• на оплату отпусков;
• на ремонт основных средств;
• на гарантийный ремонт и обслуживание.

Это может быть весьма выгодно для оптимизации налога на прибыль. Поясним на примере резерва по сомнительным долгам. Компания отгрузила товары покупателям, но не получила оплаты. При учёте доходов и расходов по методу начисления на дату отгрузки у неё образовался доход. А раз есть доход, то есть и объект обложения налогом на прибыль. Получается, денег нет, а 20% от теоретической суммы дохода уплатить нужно.

Чтоб этого избежать, создаётся резерв по сомнительным долгам. На конец квартала нужно определить длительность просрочки. Если она более 45 дней, то в расходы принимается половина суммы задолженности. При просрочке более 90 дней можно списать всю её сумму.

Конечно же, когда контрагенты вернут свои долги, налог уплатить придётся. То есть, создание резерва можно использовать для того, чтобы легально получить отсрочку по уплате налога. Уплачивать налог нужно будет из полученных, а не из собственных средств. Плюс этого способа в том, что в течение отсрочки деньги компании остаются в работе и приносят доход.

Если планируется приобрести транспорт, оборудование или иные подобные объекты, можно рассмотреть вариант лизинга. Нужное оборудование будет предоставлено лизингодателем, а компания будет отчислять ему платежи. До окончания выплат техника будет находиться в собственности у лизингодателя, организация же сможет её использовать в своей деятельности.

Оптимизация налога на прибыль в следующем: лизинговые платежи входят в себестоимость продукции и снижают базу. Если же оборудование купить за счёт собственных средств, то в расходы можно принять только сумму амортизации.

Часто новая техника приобретается взамен старой, которая подлежит списанию. Связанные с её ликвидацией затраты — на демонтаж, разборку, вывоз — можно списать как внереализационные расходы в том периоде, когда происходит ликвидация. В эти же затраты включается и недоначисленная амортизация списанных объектов.

Многие организации сегодня тратятся на товарный знак. Это ещё один неплохой пример того, как можно уменьшить прибыль абсолютно легально, не только снизив налог, но и получив выгоду для бизнеса. Ведь товарный знак способствует узнаваемости компании, формированию лояльности покупателей и защите от недобросовестной конкуренции.

После получения документов из Роспатента товарный знак ставится на учёт, как нематериальный актив. Затраты на него, при условии, что они составили менее 100 000 рублей, сразу же включаются в расходы и уменьшают базу по налогу на прибыль. Если товарный знак стоит дороже, он подлежит амортизации, и его себестоимость уменьшает налог постепенно.

В продолжение разговора о товарном знаке стоит упомянуть и другой атрибут фирменного стиля организация — форму сотрудников. Особенно это актуально в сфере розничной торговли и услуг населению.

Затраты на изготовление формы включаются в состав расходов на оплату труда на основании пункта 5 статьи 255 НК РФ. А они, в свою очередь, понижают налоговую базу. Однако для этого должны исполняться 2 условия:

• форма передаётся работникам бесплатно или по пониженной цене;
• сотрудник получает её в собственность, то есть после прекращения трудового договора возвращать ее не нужно.

Нередко компании прибегают к услугам маркетологов для изучения рынка с целью увеличить свои продажи. Если подобные исследования ещё не проводились, вероятно, есть смысл задуматься над этим. Тем более что затраты на них уменьшают базу по налогу на прибыль как расходы на консультации.

Однако это верно при одном условии — такие затраты оправданы, документально подтверждены и производятся в целях роста дохода. Изучение рынка должно проводиться в отношении продукции или услуг, которыми занимается компания. Если оно будет направлено на какие-то сторонние продукты, то расходы могут не признать. ИФНС решит, что исследование было фиктивным и проводилось исключительно для того, чтобы уменьшился налог на прибыль.

Если специалисты организации периодически будут повышать свой профессиональный уровень, бизнесу это пойдёт только на пользу. К тому же расходы на обучение могут снизить налог на прибыль — они списываются как прочие расходы по производству и реализации.

Для этого должны исполняться такие условия:

• направленные на обучение работники наняты по трудовым договорам;
• учебное заведение, с которым заключен договор, имеет право вести соответствующую деятельность.

Сельхозтоваропроизводителями признаются организации и предприниматели, которые производят сельхозпродукцию, перерабатывают и продают ее. Важное условие: в общей выручке от реализации доля дохода от продажи такой продукции (и продуктов первичной переработки) должна составлять не менее 70 процентов (п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ).

Компании, которые сами не производят сельхозпродукцию, не являются сельхозпроизводителями. Поэтому им льготная ставка по налогу на прибыль не положена.

Представление электронных документов для подтверждения применения нулевой ставки НДС при экспорте

С 4 квартала 2015 для документального подтверждения применения нулевой ставки НДС и получения налоговых вычетов налогоплательщики могут предоставлять свои сведения в виде реестров документов.

Реестры предоставляются по целому ряду операций, в частности:

• реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
• осуществление услуг международной перевозки товаров;
• выполнение определенных видов работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;
• по иным основаниям. Полный перечень операций установлен в ст.165 и ст.164 НК РФ.

Подтверждение нулевой ставки при экспорте товара за пределы ЕАЭС или когда МНС может доначислить НДС по ставке 20%

Многие организации и ИП экспортируют товар за пределы ЕАЭС. Если с подтверждением нулевой ставки по НДС при экспорте в ЕАЭС все вполне понятно — в приложении 11 декларации по НДС указывается дата принятия заявления об уплате НДС МНС РБ, то при экспорте за пределы ЕАЭС в приложении 2 к декларации по НДС встречаются ошибки. Из нашей практики проверок мы достаточно часто сталкиваемся с неправильным заполнением приложения 2.

В связи с этим разберемся в данной статье, как подтверждать экспорт за пределы ЕАЭС, чтобы в последствии у налоговой инспекции не было оснований вместо примененной плательщиком ставки НДС 0% — доначислить НДС по ставке 20%. Со всеми вытекающими последствиями — перерасчетом вычетов по удельному весу и т.д.

Кому нужно оформить документ?

Разработка документа дает право на реализацию товаров, введение объектов в эксплуатацию на территории России, ввоз импортной продукции с прохождением таможенного оформления.

Декларацию нужно оформить и направить в региональный орган Министерства по чрезвычайным ситуациям следующим категориям физ- и юрлиц:

• собственникам с правом владения на основании хозяйственного ведения;

• владельцам с правом пожизненного наследуемого владения;

• владельцам с правом хозяйственного ведения;

• владельцам с правом оперативного управления.

Также разработкой декларации пожарной безопасности занимаются лица с правом владения объектом на иных законных основаниях.

Список товаров, которые подлежат обязательному подтверждению соответствия пожарной безопасности, установлен статьей 146 Федерального закона №123, а также Постановлением Правительства Российской Федерации №241 от 17 марта 2009 года (с последующими изменениями).

Так, в этот перечень попадают:

• Пожарный инструментарий, машины для пожаротушения, газовые составы для огнетушения и иные средства противопожарной защиты.

• Стройматериалы, отделочные материалы, теплоизоляционные покрытия, звукоизоляционные материалы и конструкции, которые не подлежат применению в процессе отделки метрополитена, железнодорожных составов, путей эвакуации.

Собираем документы в срок

НК РФ четко ограничивает срок, в который представляются документы для применения нулевой ставки НДС. Он составляет 180 дней со дня вывоза товара за границу. Если организация не соблюдает это требование, налог придется исчислить по обычной ставке, прописанной в ст.164 НК РФ (18 и 10%, в зависимости от вида экспортируемого товара).

Однако ситуацию можно исправить и по истечении отведенных 180 дней, хотя это и повлечет за собой лишние хлопоты и материальные издержки.

Итак, при непредоставлении пакета документов на 181-й день со дня вывоза товара у фирмы возникает обязанность исчислить и уплатить НДС по основным ставкам. Если этого не сделать, то на сумму налога начнет начисляться пеня.

Кроме того, ФНС вправе наложить штраф на недобросовестного экспортера.

Следует помнить, что если сумму НДС в некоторых случаях есть возможность вернуть, то пени и штрафы возврату не подлежат.

Впрочем, если штраф уже наложен, но фирма в дальнейшем, хоть и с опозданием, все же подтвердила право на НДС , его сумма может быть возвращена или зачтена в счет предстоящей оплаты НДС.

Кто считается сельхозтоваропроизводителем

Сельхозтоваропроизводителями признаются организации и предприниматели, которые производят сельхозпродукцию, перерабатывают и продают ее. Важное условие: в общей выручке от реализации доля дохода от продажи такой продукции (и продуктов первичной переработки) должна составлять не менее 70 процентов (п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ).

Компании, которые сами не производят сельхозпродукцию, не являются сельхозпроизводителями. Поэтому им льготная ставка по налогу на прибыль не положена.

Если налоговикам удастся доказать, что производством сельхозпродукции занималась сторонняя компания, налог начислят по ставке 20 процентов. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 24 марта 2014 г. № 03-03-06/1/12715, ФНС России от 6 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10416@.

И спорить с этим бесполезно — суды на стороне чиновников (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 августа 2014 г. № А67-2932/2013, Президиума ВАС РФ от 22 января 2013 г. № 9790/12).

А вот если сторонние организации выполняют лишь отдельные этапы сельхозпроизводства, а основную деятельность ведет само хозяйство, то оно имеет право на нулевую ставку налога на прибыль. При этом предприятие должно соблюдать 70-процентный лимит. В подтверждение данной позиции можно привести постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 26 июня 2014 г. № А25-1360/2013 и ФАС Поволжского округа от 17 мая 2011 г. № А12-17337/2010. Важно, что эти решения были вынесены на основании постановления Президиума ВАС РФ от 28 декабря 2010 г. № 9534/10. Так что они имеют поддержку на самом высоком уровне.

Принципы использования ставки 0% по НДС

Ставка 0% по НДС применяется в определенных случаях, среди которых преобладают ситуации вывоза товара/грузов из РФ и оказания услуг перевозчиками, пересекающими в процессе выполнения этих услуг российскую границу (п. 1 ст. 164 НК РФ). Вместе с тем в перечне есть и операции, возникающие внутри страны.

Использование ставки 0% позволяет не начислять НДС при реализации и брать в вычеты налог, предъявляемый поставщиками товаров, работ и услуг, вложенных в создание предмета продажи.

Однако чтобы воспользоваться всеми преимуществами такой ставки, необходимо подтвердить право на ее применение. Для этого собирается законодательно оговоренный комплект копий документов, свидетельствующих о соответствии операции всем необходимым требованиям. Документы представляются в ИФНС в установленные для этого сроки.

Подача неполного комплекта документов к нужному сроку расценивается как несоблюдение сроков подтверждения права на ставку 0% и влечет начисление налога применительно к не подтвержденной документально операции по одной из двух основных ставок (20% или 10%). Это начисление выполняется на дату отгрузки, сопровождается уменьшением его на вычеты (п. 10 ст. 171 НК РФ) и требует уплаты пеней. При этом возможность воспользоваться ставкой 0% возвращается, когда будет сформирован полный пакет документов (п. 9 ст. 165 НК РФ). А операции, возникшие при начислении НДС к уплате по не подтвержденной вовремя отгрузке (кроме операций по уплате пеней), потребуют обратных действий.

Применяемым при подтверждении нулевой ставки НДС правилам посвящена ст. 165 НК РФ. Она содержит:

• перечни необходимых документов — применительно к ситуациям, описанным в п. 1 ст. 164 НК РФ;
• особенности оформления этих бумаг в конкретных ситуациях;
• срок подачи в налоговый орган и порядок определения дня, от которого начинается его отсчет в конкретной ситуации.

Базовые различия в перечнях подтверждающих документов обусловлены тем, что именно реализуется по нулевой ставке (товар или услуги), а также тем, через какую границу (требующую таможенного оформления или нет) происходит вывоз. Дополнительные нюансы подтверждения 0% ставки НДС возникают при экспорте, что связано с привязкой используемых при нем правил к виду реализуемого товара и наличием особых документов, оформляемых при взаимодействии со странами — участницами ЕАЭС.

Похожие записи:

• Периодичность испытания страховочных поясов для работы на высоте
• Налог на прибыль за полугодие в 2023 году
• Индексация денежного довольствия в 2023 году военнослужащих